我国内部控制经济后果研究综述(3)

　　三、研究脉络与未来研究趋势

　　本文研究发现，公司治理与内部控制是一种嵌合的关系，即内部控制与公司治理之间存在着相互交叉与重叠的区域。作为与公司治理结构密不可分的体系，内部控制在企业经营管理活动中发挥着重要的作用。内部控制是公司治理的基础，公司治理是内部控制的重要因素。目前国内有关内部控制经济后果的研究网络如图2所示。

　　代理问题是内部控制要解决的最主要问题，随之而来的是内部控制有效性水平的高低会一定程度上影响企业价值。由于企业价值是公司外界评价其表现的重要因素，因此会带来管理者为维护公司形象而进行盈余管理，利用会计选择和真实活动管理影响其盈余质量水平，而会计信息披露又是内部控制功能中所强调的一点。高质量的内部控制能够在一定程度上加强财务信息的披露质量，不仅影响审计定价，也影响审计意见的形成，进而直接或间接地影响了外部信息使用者对投资的风险判断。

　　可以看出，内部控制经济后果不同切入点之间也存在着一定的内在关联性，综合考虑这些经济后果之间的相互影响作用，是未来内部控制经济后果研究的一个方向。这一问题的研究不仅更全面考虑了内部控制的后效，而且对内部控制与其经济后果之间的内生性问题进行了系统的探讨，这对内部控制规范的完善具有积极的现实意义。

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