营业税改征增值税对上市公司的财务影响(3)
时间:2013-12-27 13:24
来源:发表吧
作者:胡国强
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从表3可以看出，“营改增”之后：中海集运、上海机场、中国联通的营业利润率升高，其余4家上市公司的营业利润率降低，说明中海集运、上海机场、中国联通的盈利能力增强，其余4家上市公司的盈利能力减弱。同时，上港集团的营业利润率变动幅度最大，而且呈负增长，说明“营改增”对上港集团这类企业（交通运输辅助业）的盈利能力造成负面影响较大。
东方航空、上港集团的资产报酬率降低，其余5家上市公司的资产报酬率增加，说明东方航空、上港集团资产利用效率降低，其余5家上市公司资产利用效率有所提高，表明企业投入产出的水平和资产盈利能力提高。
东方航空、上港集团的净资产收益率降低，其余5家上市公司的净资产收益率升高，说明东方航空、上港集团所有者权益的获利能力减弱，投资收益减少，其余5家上市公司所有者权益的获利能力增强，投资收益增加。
（四）营运能力
营运能力反映企业对经济资源管理、运用效率的高低。本文选取存货周转率、应收账款周转率、总资产周转率作为评估“营改增”对上市公司营运能力影响的评价指标。
财务指标计算公式：
存货周转率=营业成本/平均存货成本
应收账款周转率=营业收入/应收账款平均余额
总资产周转率=营业收入/资产占用平均额
相关数据如表4所示。
从表4可以看出，“营改增”之后：上海机场、中国联通、复旦复华的存货周转率提高，其余4家上市公司的存货周转率降低，说明上海机场、中国联通、复旦复华存货资产变现能力增强，存货及占用在存货上的资金周转速度加快，其余4家上市公司存货资产变现能力减弱，存货及占用在存货上的资金周转速度减慢。
长江投资、中国联通、复旦复华的应收账款周转率降低，其余4家上市公司应收账款周转率提高，说明长江投资、中国联通、复旦复华资产利用效率降低，其余4家上市公司的资产利用效率提高。
东方航空的总资产周转率降低，其余6家上市公司的总资产周转率提高，说明东方航空利用资产进行经营的效率降低，获利能力减弱，其余6家上市公司利用资产进行经营的效率提高，获利能力增强。
三、上市公司应对“营改增”的对策建议
（一）制定和完善企业税收筹划，细分业务，减轻税负
“营改增”虽然能够消除重复征税弊端，减轻企业税负，但对于交通运输业及物流业的一般纳税人来说，税负增加了。所以，企业不应只看到大趋势下“营改增”带来减负的好处，更要根据企业自身发展的情况，分析计算企业在“营改增”后，企业的税负是增还是减，完善企业原有的税收筹划，制定关于“营改增”的税收筹划，细分业务板块，合理避税，从而实现真正意义上的减负。比如，在《营业税改征增值税试点方案》中，对物流业设置了“物流辅助服务”和“交通运输服务业”两个应税项目，其中物流辅助服务业适用的增值税税率为6%，而交通运输服务业是11%，可进行税收筹划，能纳入物流辅助服务的就不要纳入交通运输服务，能不纳入试点范围的就不纳入。
（二）加快提升企业财务人员的业务水平和素质
“营改增”必然会对企业财务方面产生影响，不仅关系到企业税负问题，而且还关系到企业整个会计核算系统的变化，由于会计科目增多，对会计核算质量的要求提高，进而也提高了对企业财务人员业务水平及素质的要求。所以，企业要及时组织财务人员参加“营改增”知识培训，提高财务人员的业务水平和素质；而作为企业的财务人员，也要积极学习“营改增”政策，尽快熟悉新的业务知识，全面提高自己的素质，为企业能够在“营改增”的环境下更好地发展做贡献。
（三）完善企业的财务制度，改善管理系统
1.要加强和重视企业会计科目明细核算。比如“主营业务收入”和“其他业务收入”的明细核算，涉及到不同的税率以及应税销售额和营业额、减免税的销售额等，同时重点关注“应交税费——应交增值税”的明细核算，详细核算应税服务的销项税，根据详实有效的数据反映企业在“营改增”环境下的发展情况。
2.要合理确定税率和划分业务板块，测算好盈亏平衡点，降低税率。强化企业成本核算，重点是强化可抵扣进项税收入的核算及管理，合理选择投资时机，加大技术创新项目的投资力度，提高企业资金利用率。
3.合理筹划，降低人力资源成本，增加进项税额抵扣。企业在商品采购和获取服务时，在同等待遇的情况下，应选择能提供增值税专用发票的供应商，但不能为了取得增值税专用发票而不顾及企业的成本。在条件允许的情况下，外包自己的劳务服务，或将一些职能部门的工作转交给专业的第三方公司，这样可节约人力资源成本，也可以抵扣一部分进项税。
总之，在“营改增”的环境下，完善企业财务制度、改善管理系统是十分重要的，否则，企业会出现偷税漏税、经营不善的风险。
（四）企业应尽可能地获取政策补贴
“营改增”实行后，各试点先后下发了一些关于过渡性补贴政策。在上海，如果企业能出具税务师事务所的鉴定报告，说明其在实行“营改增”后，税负确实增加了，即可以享受补贴；在北京，如果企业税负确实增加，企业可以根据自己的实际情况申请补贴，财政和税务部门按月对企业进行监控，再由财政部门按季对企业进行补贴预拨，补贴的资金按年清算，这种政策补贴可以在一定程度上减轻试点企业的税负。
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