营业税改征增值税对上市公司的财务影响

　　【摘要】2012年1月1日部分地区和行业开展营业税改征增值税（下文简称“营改增”）试点，“营改增”是我国最新的税改政策，该政策必然会对企业的财务产生影响。文章主要分析“营改增”对企业特别是上市公司的财务影响，选取7家试点上市公司为样本，通过对上市公司财务指标在“营改增”前后变化的分析，提出相关建议。
　　【关键词】营业税；增值税；上市公司；营改增
　　实行“营改增”以来，在各方努力下，试点取得明显成效：完善了税制，打通了增值税抵扣链条，制度上解决了重复征税的问题；减轻了试点企业特别是中小企业的税负，原增值税一般纳税人购进试点服务抵扣增加、税负下降；促进了服务业发展，新办企业不断增加、业务量大幅增长；促进了制造业创新发展，推动了服务外包和主辅分离，鼓励设备更新和科技创新；促进了企业转型升级，推动了经营组织模式转变和内部管理加强。
　　一、“营改增”对各个行业的财务影响
　　（一）“营改增”对试点各个行业的影响
　　1.交通运输业
　　“营改增”之后，交通运输业的税负有所增加，主要原因有：
　　（1）税率增加。税率由按3%缴纳的营业税改为按6%和11%缴纳的增值税，税率提高。
　　（2）成本中可抵扣的项目少。运输过程中发生加油及应急修理行为不能取得增值税专用发票，道路通行费和司乘人员工资不可抵扣；虽然新购买的交通工具的净值可抵扣，但原有的净值不可抵扣，早期投资建设的固定资产不可抵扣。
　　“营改增”对交通运输业净利润的影响主要表现在：当企业现金流入量一定时，增值税销项税额与企业收入成反比，如果企业的增值税销项税额增加，会导致净利润减少。如果企业的增值税进项税额不能够抵扣，相应的现金流出额则计入成本，导致净利润减少。
　　2.物流业
　　“营改增”对物流业的影响主要表现为：
　　（1）小规模纳税人税负下降。装卸、搬运和运输货物的物流企业，税率不变，“营改增”后，原增值税一般纳税人和试点纳税人按7%抵扣进项税；仓储、配送等物流辅助的物流企业由按5%缴纳的营业税改为按3%缴纳的增值税。可见企业税负减轻。
　　（2）一般纳税人税负增加。一般纳税人外购的燃料、设备、劳务服务等取得进项税可抵扣销项税，但过路费、保险费、人工成本等成本费用不可抵扣，而这些成本费用在企业成本费用中所占的比重较大，使企业税负增大。
　　增值税对企业的影响主要体现在附加税费对所得税的影响，物流企业涉及的附加税费有城市维护建设税和教育费附加，其计税基础是增值税、消费税和营业税的税额。
　　3.融资租赁业
　　“营改增”之后，在很大程度上减轻了融资租赁业的税负。“营改增”之前，虽然企业购进机器设备的进项税可抵扣，但是租赁企业所缴纳的营业税不可开具增值税专用发票，以融资租赁方式在融资租赁公司租入的固定资产不能够抵扣进项税。“营改增”之后，租赁企业可开具增值税专用发票，虽然租赁有形动产适用17%的税率，但根据相关规定，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。可见，“营改增”对融资租赁业的发展较为有利。
　　（二）“营改增”对非试点行业的影响
　　1.建筑业