政府审计结果公告质量评价模型构建研究(2)

　　（二）备选指标的收集与整理首先，收集备选指标。获得初步文献库后，在其中排查筛选包含信息质量特征或评鉴有关的指标，组合成初步文献库的通用备选指标集Gi（i=1，2，3，……16）（本文筛选获得的备选指标来源文献为16篇）。其次，整理备选指标。该步是为了排除重复指标，将备选指标集Gi中包含的评价指标依照含义不同进行分类命名，而后得到等价备选指标集G'（i=1，2，3，……15），通过数据分析软件Excel已经数据运算软件stataSE10中包含的Duplicates命令，对所有指标集求并集，也即是使G'=26i1Gi=∪，综上，最终获得评价备选指标22个，用这些指标评价政府审计结果公告质量。
　　（三）因素指标的确定在确认因素指标过程中采用特尔斐方法，将上一步获得的22个备选指标传递给这方面的专家团体，并要求每位专家按照如下原则进行指标的筛选。首先，围绕如下三个条件对政府公告质量评价备选指标是否合适进行逐一分析：当前，普通大众对政府审计结果的具体期望以及确切要求；政府审计结果公告的特点；专家方面对个别指标的看法。其次，遵循以上三个条件进行评估后，对每项指标给出评价结果，并进行如下处理：去除不适合政府审计公告质量评价的相关指标；对于适合的指标给予保留；专家根据自身专业推荐备选指标中缺少的专业指标。按多位研究者提供的研究成果来看，有四个指标作用不突出，这四个指标除了所谓“有用性”和“建设性”之外，还包括“经济性”、“谨慎性”这两个指标，本文将这四个指标剔除在外，不做分析，并根据专家的推荐，新添了“保密透明度”等8项指标（详见表1所示，用星号标注的指标名称即是新添指标），排除4项指标，新添8项指标，删增之后，目前确定下来的备选指标数量已有26个，对政府审计公告质量评价来说这已经达到了建立完备指标集的标准。最后，把这26个指标分别编号，即是所需因素指标，为构建完善的ISM做好准备。
　　三、政府审计结果公告质量评价模型构建
　　关于因素指标的结构化处理，按照ISM方式来看，主要有以下七步。
　　（一）专家分析指标间关系仍然采取特尔斐方法，将已经获得的26项因素指标提供给业内专业人士，由他们分析其中存在的二元直接关系，并作出指标间的关系图。
　　（二）形成二元关系图构建邻接矩阵A，这一步承接第一步，要借助于其形成的二元关系图，数学模型如下：A=（aij）26×26
　　上式中，aij=1（S1与S2相关）2（S1与S2不相关）其中，（i，j=1，2，3，…，26）
　　（三）推算可达矩阵依据邻接矩阵A可推算出可达矩阵，用R表示。依照ISM模型的基本原理，可达矩阵R应满足R=Ar=Ar-1≠Ar-2
　　≠…≠A1，Ar=（A+I）r，r=1，2，…。并借助数据分析软件MATLAB中自带的迭代算法得到R=（A+I）12=（A+I）11≠…≠A+I。
　　（四）推出缩减骨架可达矩阵通过数据处理和分析，推出缩减骨架可达矩阵M。一般经过两步运算实现：第一步，获知可达矩阵R中包含的各指标元素中，指标元素S5与S6，S10，S13和S24的关系是强连接，要想消除，则必须先消除元素S6，S13，S24，消除这三个元素要借助行和列的运算，将其所在行列消除，完成此过程，获得的是缩减矩阵M；第二步是元素S3、S5和S17之间存在超二元关系，因此有必要将这一关系继续消除，此时，超二元关系已被消除，然后是元素自身存在的二元关系，将单位矩阵减去就可以消除掉这些二元关系，所有的二元关系被消除后，基本的骨架矩阵就形成了。
　　（五）对骨架矩阵进行层次化处理骨架矩阵形成之后，还需要进一步的层次化处理，层次化后，得到A'。将矩阵A中的各级要素集合假设为L0，L1，L2……，Lp（p表示最大级位数）。L0=？椎，j=1，接下来，仍然利用MATLAB进行迭代处理，Lj={Sj∈S-■Lk|Lj-1（Si）∩Dj-1（Si）}，直到S-■Lk=？椎停止迭代运算，其中，L（Si）={Si∈S|aij=1}为Si的可达集，D（Si）={Si∈S|aij=1}为Si的前因集。经过运算，可分别求出如下结论：L1={S5，S5}；L2={S8，S11，S12，S19，S20}；L3={S7，S10，S13，S14，S16，S17，S21，S22，S24}；L4={S2，S4，S8，S15，S23，S25}；L5={S3，S9，S18，S26}。分级结果∏5（p）={L1，L2，L3，L4，L5}。
　　（六）形成指标体系概念模型获得骨架矩阵层次化A'，并用其构建各要素之间多级递阶有向图，而后便形成评价指标体系概念模型，详见图1所示。
　　（七）完成政府审计结果公告质量评价系统结构模型根据上一步获得的审计公告评价指标体系概念模型，此时需要对该模型进行修正，主要依据两项数据，一是上文获得的可达矩阵，二是现实中的具体情况。修正后，即最终构建完成政府审计结果公告质量评价系统结构模型，具体模型结构见图2。
　　四、政府审计结果公告质量评价模型分析
　　（一）模型基本层级与特征基于ISM模型的基本原理，该评价系统以5个层级呈现。处在最高层级的有两项指标，分别是信息质量、公众满意度，两者缺一不可；第二层级中，包含有可信性、信息含量、及时性、相关性等；第三层级包括了客观性、信息密度、透明度、规范性、明晰性、通俗性、可靠性以及真实性等；第四层级主要涵盖了传播透明度、保密透明度、内容透明度、不可替代性、重大性及意外性等；第五层级为准确性、具体性、充分性、完整性。从上述五个层级中，基本可以分析出该模型有三个主要的层次特征，首先是能够反映出对于公告质量的高度概括能力的两项指标，即第一层级中涉及到的公众满意度和公告质量，而这两项衡量标准同属于最高级中；第二个特征是公众对公告的满意度来源于公告质量，而公告质量也将反馈给上一级而得到工作满意度，这就是说明了公众满意度和公告质量两者之间的密切关系，第三个特征在于充分性和公告质量、透明度和公告质量之间有着越级连接的关系，这也可以表明，在政府审计结果公告质量评价中占有核心地位的是充分性和透明度这两个指标。
　　（二）模型子系统划分及其关系从ISM方式构建的本评价模型当中可以得出，此模型当中第2层间，五项不同指标体系又可划分为3个子系统存在，首先，形式质量评价系统由三项指标组成，分别为可理解、相关与及时性，三项组合为质量评价系统；其次，是主要由可行性构成基础层面的子系统；最后则是处于核心的质量评价，主要内容是以信息含量为重要指标的组合。由此可见，政府审计结果中，公告质量有三种形式出现，分别为：基础、形式以及核心部分。首先，政府审计结果公告质量的前提是基础质量。在审计结果公告中存在可信度的情况下，形式和核心的质量部分将会增强该类误导性，也即是审计公告的形式、核心质量值若是越大，其具备的误导性质就会越显强烈。基础质量，作为审计结果公告质量的重要前提，其不仅对整个审计的公告性质具有核心的决定作用，而且还会使得另外两个系统关于结果公告整体质量有方向性作用。其次，政府审计结果公告质量的保证在于形式质量。对于一些不相关的审计结果公告，由于其不能引起公众的兴趣，为此得不到关注，最终难以实现核心质量等；对于审计结果公告具有实时性，在得不到及时公告的情况下将极有可能为其他信息源所取代，为此，审计结果公告已然失去了其可用的价值；此外，无解的结果公告对于审计结果信息的传播来说，是一个极大的难题，所以也难以成为核心或基础质量。最后，核心质量成就了审计结果当中的公告质量，是展现审计结果公告质量的关键所在，作为含有特定信息的形式，其结果的中心作用在于能够对公众反映的财政收支等问题进行改变和判断，进而实现预期。而对于另外两个既定的质量问题，核心质量将会在极大程度上决定审计结果公告的最终呈现。
　　五、结论
　　在ISM基本模型的基础上，进一步构建出政府审计结果公告质量评价模型，结合传统专业知识以及现代方法，不仅在实践中有良好的表现，同时理论细节也相对较好，其结构在整体上能够做到严谨，且层次分明，逻辑性强。与此同时，这一模型可以将工作满意度大幅提升，视为其前进的动力及最终目标，能够彰显当代政府的治理能力和完善的理念。因此这是很有参考价值的政府审计结果公告质量评价模型。本文建立的评价模型，总计筛选了26项因素指标，同时于纵向角度构建了五个层级，又从横向角度构建三个子系统，可谓完善组合模型。同时不同的层级、子系统、指标的相互融合，在其公告质量的评价模型当中有不同的角色扮演。从指标关键性角度分析，首要考虑的衡量标准即是透明性、整体质量、可信度以及相关性四项。
　　（一）确保审计结果公告的可信性在上述该评价模型之中，占据基础位置的是可行性，必须将审计结果是否可行作为衡量质量最为基本的要求。国家有关审计机关需要对政府审计结果呈现的公告责任体系落实建设到位，同时还要采取必要措施，对那些缺乏可信度的人员进行法律或是行政责任的追究，完善相应的信息质量反馈制度。以此，尽可能避免审计结果公告成为社会公众的错误方向标，确保发布的公告有可信性。