四大与本土会计师事务所竞争分析

　　四大会计师事务所分别是普华永道、德勤、毕马威和安永。本土会计师事务所是在中国内地依法设立并承办审计和会计咨询、会计服务业务的机构。《中国注册会计师行业发展规划（2011-2015年）》中提出：着力培育10家左右具有国际水准的大型事务所，除国际合作所外，至少有3家以上事务所迈入世界前20强之列。笔者以沪市A股为例，利用迈克尔·波特的五力模型，分析四大会计师事务所（以下简称四大）和本土会计师事务所（以下简称本土所）在沪市A股中的竞争现状。
　　一、研究方法
　　（一）数据采集以2008～2011年沪市A股（以下简称A股）所有上市公司的年报为研究样本，在上海证券交易所网站逐一查阅，采集以下数据：公司名称、股票代码、审计机构（即为上市公司提供年报审计的会计师事务所）、审计费用、变更审计机构原因、上市公司所属行业、是否在H股上市，最后通过WPS2012进行统计，此外，由于2012年沪市A股上市公司的年报要到2013年中旬才能完全披露，因此本文的研究期间为2008～2011年。
　　（二）迈克尔·波特五力模型的应用五力模型是分析企业所在行业竞争特征的一种有效工具，笔者将五力模型中的五种竞争力量予以细化，得到四大和本土所在沪市A股竞争五力模型（见图1）。
　　（1）买方。A股上市公司因为要购买会计师事务所的审计服务，所以是五力模型中的买方，买方的议价能力受其对审计服务具体要求的影响，当买方仅需要A股审计服务时，则只需满足中国境内监管机构的要求，由于数量众多的会计师事务所均能提供该类服务，所以买方的议价能力较高，当买方需要A+H（指上市公司同时在沪市A股和香港H股上市）审计服务时，则要同时满足境外和境内监管机构的要求，只有四大和少数实力较强的本土所有资格提供该类服务，所以买方的议价能力较低。
　　（2）供应商。会计师事务所是知识密集型组织，人力资源是其最主要的资源，国际化人才和注册会计师（CPA）承担事务所的审计、会计咨询和会计服务业务，因此二者是五力模型中的供应商，供应商的议价能力受其提供服务的可替代性的影响，国际化人才由于能提供A+H审计服务，所以议价能力较高，本土注册会计师的A股审计服务易被替代，其议价能力也相对较低。
　　（3）进入者。四大是五力模型中的进入者，其威胁主要取决于进入门槛（既本土所相对于四大所拥有的优势），来源于7个方面：供应方的规模经济，指本土所是否普遍以较低的收费提供审计服务；需求方的规模效益，指某一类上市公司是否更愿意购买四大的服务；客户的转换成本，指上市公司解聘本土所再选聘四大所产生的必要费用；资金需求，指本土所要阻止四大在中国的扩张所需的投入；与规模无关的既有优势，如本土所的价格优势、信誉、品牌等；进入销售渠道的不平等地位，指四大必须采取一些手段，建立销售渠道，才能从本土所处获取客户资源；政府的限制性政策，指中国内地的政策是否有利于四大在中国扩展客户资源。
　　（4）替代品。非审计业务是本土所审计业务的替代品，因为二者都可以带来收入，A+H审计服务是A股审计服务的替代品，而绝大多数本土所还不具备提供A+H审计服务的资格，具备资格的少数本土所又面临来自四大的竞争，当本土所的A股客户寻求H股上市时，四大提供的A+H审计服务就可能成为本土所的A股审计服务的替代品。
　　（5）本土会计师事务所之间的竞争。本土会计师事务所之间竞争的激烈程度和现状是本文研究的内容，虽然行业内的竞争也包括四大与本土所的竞争，但将四大归类为进入者更加适合，在分析本土所之间的竞争时，也结合四大与本土所间的竞争。
　　二、数据统计