中越会计确认的比较研究(2)
时间:2013-11-20 13:40
来源:发表吧
作者:李家瑗
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计划经济时代，市场发育不完全，经济业务交易或事项的发生相对简单，如无形资产、证券市场、衍生金融工具等方面的交易或事项基本没有，市场的风险较小，会计上也基本不需确认风险损失。此时的会计确认主要是一些常规性的与商品生产、流通和服务相关的交易或事项，会计以反映为主，是一种核算型的特征。
20世纪90年代，我国由计划经济逐步转为市场经济，随着市场发育的成熟，经济业务交易或事项发生的多样性，会计确认越来越复杂，会计不仅要反映传统的经济业务和事项，还要核算风险，管理资本市场，管理虚拟经济体产物，还要使会计信息有利于经营决策使用，这时的会计确认表现为一种经营管理型的特征。
首先表现为对风险的确认。1993年开始规定计提四项减值损失准备，即应收账款坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备和固定资产减值准备。当时计提减值所形成的费用在会计确认上分别记为：“管理费用”、“投资收益”、”管理费用”和“营业外支出”。2000年以后，各项减值的确认已扩大，流动资产方面主要还是对应收款项和存货计提，但非流动资产方面实际上已由企业自主确定，包括固定资产、无形资产、商誉、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产等等。
其次是对资本化或费用项目的进一步理顺。如在自创无形资产方面，2006年以前，自创的无形资产以费用化为主，资本化的部分仅是其依法取得时发生的注册费、聘请律师费以及相关的支出。2006年，我国颁布了《企业会计准则第6号——无形资产》，企业内部研究开发项目的支出，应当区分为研究支出与开发支出，对于研究支出最终确认为“管理费用”，即费用化；对于开发支出，符合确认条件的支出确认为“无形资产”，即资本化。2006年颁布的《企业会计准则第17号——借款费用》则进一步规范了借款费用在对固定资产、无形资产、存货及投资性房地产等方面资本化的会计确认和计量。会计确认的这些变化，使我国的会计标准与国际会计准则高度一致。
再次是增加了与证券市场、衍生金融工具等虚拟经济体产物的会计确认。随着市场经济的发育成长，与证券市场、衍生金融工具等相关的虚拟经济体产物也不断出现，给会计确认提出了新要求。“在我国，20世纪八九十年代，对衍生金融工具的会计处理未作统一，有仅作表外披露的，有不披露的，还有纳入表内核算的；用的计量属性也多种多样，有用历史成本的，有用成本与市价孰低的，有用公允价值计量的。2006年公布了与衍生金融工具相关的会计准则主要有四项《22号——金融工具确认与计量》、《23号——金融资产转移》、《24号——套期保值》、《37号——金融工具列报》，全国采用了国际会计准则IAS32、39的相关规定”（况培颖，2008）。也就是说，以前我国对期货、认购权证、认沽权证等衍生金融工具一般并不进行会计确认，有些仅作为表外披露，2006年公布一系列准则后，有了对这些项目的会计确认。
最后是会计确认的计量属性由单一的历史成本计量模式向多种计量模式并存转化。1993年以前，我国会计确认以历史成本为原则，在计划经济为主的时代，各项计划任务指标从上而下的下达，会计目标实际上是一个以受托责任观为主的目标，因此可靠及可验证的历史成本就成了会计确认时强调的计量原则。在市场经济时代，企业的自主权增强，信息的有用性摆在重要位置，会计目标转向决策有用观，与决策相关的现值、公允价值等计量属性越显重要，这些以前作为侧重于对内报告使用的“管理会计”的计量方式转化为外部报告的需求。因此，1993年后，会计确认的计量属性转为历史成本、现值、公允价值、未来现金流量现值和重置价值等计量属性并存的方式。
此外，也有学者研究认为，会计的确认基础也从权责发生制向现金流动制转化。“受托责任观下权责发生制的出现否定了收付实现制，随着会计目标转向决策有用观，于是现金流动制便应运而生。现金流动制是对收付实现制和权责发生制的一种批评和继承，面向决策有用观的现金流动制要求采用公允价值计量”（伍艳，2008）。即是说，现值、公允价值在会计确认、计量和报告上的运用，其实已证实了会计的核算转变成了一种新的核算基础——“现金流动制”。这种观点虽然还缺少足够的理论支撑，但至少在部分的会计项目上是正确的。
三、越南会计确认的基本情况
（一）越南会计确认经历了从简单、高度统一向复杂、规范指导并重转变
1988年以前，越南经济成分主要为国营经济，经济业务相对较简单，会计系统的建立主要服务于国营经济的管理和统计的需要，因此也相对简单。后来随着越南实行改革开放政策，市场经济的逐步建立，越南政府颁布了《会计法》、《会计和统计法令》、《企业会计制度》，《企业会计准则》等，越南的会计系统逐步完善起来。
首先表现为会计科目的多样化。1970年12月由越南财政部颁布的《统一会计科目系统》中，所有的会计科目只有67个，而且是专门设计为国营事业单位使用的，连有关税收的科目都没有明确，只用了“国家财政结算”科目笼统代表国家财政补贴和应缴税收等。在2006年3月财政部颁布的《企业会计制度》中，会计科目增加到了86个，很多资产、费用科目得到细化，增加了各项减值准备科目、无形资产、有关税收科目、借款、投资款等科目，更符合市场经济的特征。
其次是核算方法的规范和具体化。在1989年3月由部长议会颁布的《国家会计组织条例》中提到，会计是以价值、现物和劳动时间核算、记录资产及生产经营过程、结果的工作，其中“价值”是主要的核算方法，这一阶段的会计核算方法较简单、笼统。在后续出台的政策中“现物”和“劳动时间”的核算方法逐渐舍弃，从2001年陆续颁布《企业会计准则》后，各种核算项目的具体准则出台，项目的确认、再计量等方法有了具体的规定，如发出存货的三种方法，固定资产的三种折旧方法，租赁的分类和核算，联营、合营等的权益核算等。
最后是会计规范从具体硬性要求到有指导性应用的转变。因早期经济业务比较简单，为实现会计和统计的一致性，越南在早期的会计法律规范中都规定了具体的核算方法，包括需要统一使用的库存出入库、销售、各种收入及支出等表格格式，基本没有其他选择性；后期越南会计制度和会计准则并行后，为应对经济业务的复杂化，很多核算方法都有选择性，统计表格等只作为样表提供参考，不再硬性规定应用。
（二）越南会计确认以核算型会计为特征，经历了本国化向国际化的转变
越南是一个农业大国，工业相对落后，在经济发展中也主要是以传统的产业经济为主，也就决定了该国核算型会计的特征。
1986年越南实行改革开放政策，开始建设社会主义市场经济。通过引进外商投资，建立资本市场，越南市场经济不断发展，贸易额不断扩大，加入东盟、亚太经合组织和WTO等更促进了越南经济和会计的发展逐步趋向国际化。
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