高等学校实行总会计师制度的必要性与可能性研究

戚伟欣
　　【摘要】《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010—2020年）》提出要在高等学校试行设立总会计师职务，财政部会计司在解读《纲要》时提出，总会计师的职能应当在借鉴国外CFO能力框架的基础上建立健全我国总会计师能力框架体系。文章通过对国外CFO能力框架的解析，结合我国高校目前的财务状况和财务管理特点，提出在我国高等学校实行总会计师制度的必要性和可能性，为政府和高校统一思想，提高认识，在高校设立总会计师职务提供参考。
　　【关键词】高等学校；总会计师；必要性；可能性
　　总会计师是企事业单位的主要管理人员，主要职责是开展经济预测、决策、控制、分析等工作。《会计行业中长期人才发展规划（2010—2020年）》（以下简称《规划》）进一步提出，“要适应现代会计职能重大转变，积极推动修订《总会计师条例》，进一步强化总会计师职能，提升总会计师地位，充分发挥总会计师在加强单位经济管理、提高经济效益中的重要作用”。
　　2010年6月21日，中共中央政治局审议并通过公布的《国家中长期教育改革和发展规划纲要2010—2020年》第五十八条规定：“在高等学校试行设立总会计师职务，提升经费使用和资产管理专业化水平。”2011年4月1日，教育部、财政部颁布了《高等学校总会计师管理办法》；2012年12月19日，教育部、财政部颁布了《高等学校财务制度》，其中第六条规定：“高等学校应当设置总会计师岗位。”以上规划、纲要和制度的发布，说明国家从战略规划的角度全面指出了总会计师制度的重要性，尤其提出在高等学校推行总会计师制度，是加强经费和资产管理，实现专业化管理的重要举措，是国家教育改革和发展的需要。《高等学校总会计师管理办法》的出台，则在制度上明晰了总会计师的职责、权限和监管办法以及在高校财务管理中所应发挥的作用。
　　一、国外CFO能力框架简析及国内总会计师制度发展
　　财政部会计司在《规划》解读中提出，“要保证总会计师职能作用有效发挥，应当在借鉴国外CFO能力框架的基础上，建立健全我国总会计师能力框架体系。”
　　CFO即首席财务官（ChiefFinancialOfficer），又称财务总监，其能力框架主要包括职责和权限、能力诉求以及他与公司的绩效关系三个方面。国内外学者针对CFO能力框架的研究成果很多。在财务总监的职责和权限方面，史蒂文·M·布拉格认为，财务总监的职责分为六大类：战略、会计、财务分析、筹资、管理、其他。国内学者杜胜利认为，财务总监是一个“战略计划管理者”、“公司价值管理者”、“流程系统管理者”、“业绩评价管理者”和“公司控制管理者”。张云亭认为，财务总监职责应包括所有者监督、会计基础建设、价值管理和完善管理控制系统职责。在财务总监的能力诉求方面，国外学者托马斯指出，财务总监的能力应体现在“包括行为基础、接受能力和适应变化能力、领导素质和学习能力”，“团队工作水平、环境的营造能力和共有价值观培养能力”以及“以过程为导向的思维和建设之间的关系”三个方面。美国H&5公司还对“财富100强”的170位CEO进行访谈，受访CEO认为，合格的CFO应具备系统思维能力、战略规划能力、领导能力、创造能力、沟通能力以及人力开发能力和合作精神。其中公司治理、资本预算、风险管理、会计程序等是最基本的知识结构。而CFO与公司的绩效关系，从国外CFO变更研究来看，与公司收益、前期资产负债率下降、股票价格下降等具有相关性。综合来看，从CFO的职责权利、职业能力及绩效等方面反映了CFO的重要性和不可替代性，这对高等学校建立总会计师能力框架体系具有十分重要的意义。
　　我国《总会计师条例》自1990年12月31日颁布实施至今已20余年。据调查，现职总会计师仍以传统的财务会计管理职能为主，分别有76%、75%和67%的总会计师负责单位的会计监督、成本核算与财务收支管理、筹资与投资管理方面的管理职能；仅有33%的总会计师负责或参与企业价值管理和风险管理等市场前沿需要的管理职能。总会计师的职责范围与工作重点显然与市场经济发展的要求不相匹配。
　　有鉴于此，财政部会计司在《规划》解读中提出，要充分认识强化总会计师地位和职能的重大意义；要积极推动修订《总会计师条例》；要积极推动行政事业单位设置总会计师；要积极探索建立总会计师资格认证制度；要推动大中型企事业单位总会计师素质提升工程稳步实施。
　　二、高等学校设立总会计师的必要性及可能性
　　近年来，我国经济快速发展，经济环境变化巨大，高等院校也经历了巨大的变革，在传统的以教学、科研为主线的基础上，融入了基本建设、校办企业（产业集团）、融资、投资、筹资、学科建设、物资采购、科研及成果转化以及合作办学等多方面的需求和发展。南京审计学院乔春华教授曾提出“事业单位的成本计算比工业企业更为复杂”、“大学经济活动的复杂性并不亚于大企业”等论点。高等学校财务管理极具复杂性，主要体现在收入来源多元化、支出结构多样化、高等学校经济活动财务关系复杂及行政管理与财务管理关系复杂等多个方面。在此情况下，高等学校亟待设立总会计师，并有其必要性和可能性。
　　（一）高等学校设立总会计师的必要性
　　1.科学化精细化管理的需要