高校科研经费内控管理对策的构思

　　【摘要】随着高校科研事业的快速发展，建立健全高校科研经费内部控制建设将成为高校提升核心管理能力、规避科研经费使用风险的客观必然。文章分析了目前高校科研经费内部控制存在的缺陷，从《企业内部控制基本规范》对高校科研经费内控管理应用的启示出发，建议从内部控制的关键点着手，制定相应的科研经费内部控制对策。
　　【关键词】科研经费；内部控制；规避风险
　　随着高校科研事业快速发展，科研收入在高校收入构成中的比重逐年增大，对高校科研经费管理水平的要求越来越高，传统高校科研经费管理已难以对现行高校科研活动实施有效的监督。因此，高校提升科研经费核心管理能力、规避科研经费使用风险、研究科研经费内部控制理论、建立健全高校内部控制建设成为客观必然。
　　一、目前高校科研经费内控管理的缺陷
　　从近年来科研经费专项审计的情况来看，高校科研经费管理和使用过程中存在着诸多问题，尽管产生的原因很多，最重要的原因在于经费内部管理失控，缺少完善的监督体系，内控管理存在缺陷。当前高校科研经费内控缺陷主要表现在：
　　（一）内部控制环境不良
　　首先，大部分高校对科研经费的管理仍未构建起一个规范、科学的法人治理结构，权责不清。其次，高校的管理者、科研项目负责人以及科研人员对科研经费内部控制的重要性认识不足，内控观念淡薄。
　　（二）内部控制制度不完善
　　一是高校制度文化中对科研经费内控建设不完善，管理制度僵化和滞后，尚未形成系统的体系。二是内控制度执行不力，内部控制目标不明确，操作性差，对科研经费的开支缺乏有效的管理。三是内控手段简单，信息沟通不畅，缺乏规范管理和效益低下。
　　（三）缺乏风险防控意识
　　大多数高校科研经费管理未形成风险管理机制，既无领导机构、归口部门，亦无风险分析团队、风险评估程序，特别是合同管理缺乏内控程序，因科研经费合同签订不规范所带来的风险时有发生。对风险评估方法也无定量分析，缺乏相应的风险评估基础性数据，科研经费使用风险承受度难以计算。
　　（四）内控管理行为规范缺失
　　行为规范是由组织制定的，旨在规范行为、防止过失违法违纪的规章制度。目前，大部分高校尚未建立科研廉政责任制，没有建立科研人员科研业绩考核评价制度，对科研人员也没有明确的职业道德规范。
　　（五）缺乏内部控制评价标准
　　科研经费预算绩效考核目前处于试点阶段，大部分高校尚未建立绩效考核制度，缺少科研经费预算执行效果的评价指标及标准或评价指标过分推崇量化，科研经费评价制度缺少公正合理的程序，缺少奖惩机制等，从而降低了科研经费的使用效果。
　　与企业相比，事业单位的内控制度建设相对滞后。迄今为止，还缺乏一套对行政事业单位行之有效的内部控制指导性规范，内控的缺陷制约了高校管理（含科研经费管理）的工作效率，完善内控制度已刻不容缓。
　　二、《企业内部控制基本规范》在高校科研经费内控管理应用的启示
　　内部控制强调以预防为主，目的在于通过完善的制度和程序来防止错误和舞弊的发生，提高管理的效果及效率。1992年COSO报告对内部控制的定义是：“内部控制是一个受到董事会、经理层和其他人员影响的过程，该过程的设计旨在提高实现经营的效果和效率、财务报告的可靠性、法律法规的遵循性三类目标的合理保证。”2008年6月28日国家财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部门联合发布了《企业内部控制基本规范》，2009年7月1日起在上市公司范围内施行。《规范》的发布与实施，确立了我国企业建立和实施内部控制的基础框架，标志着我国企业内部控制规范体系建设取得重大突破。
　　纵观《规范》，它的启示在于：一是科学界定了内部控制的内涵，强调内部控制全面、全员、全过程控制的理念；二是准确定位内部控制的目标；三是合理确定内部控制的原则，要求实施内部控制全过程中贯彻全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则；四是统筹构建内部控制的要素，构建了以内部环境为重要基础、以风险评估为重要环节、以控制活动为重要手段、以信息与沟通为重要条件、以内部监督为重要保证，相互联系、相互促进的五要素内部控制框架；五是建立内部控制实施机制。
　　三、科研经费内控管理对策构想
　　高校是事业单位，高校的所有权主体为国有，其内部控制的概念和目标与企业不尽相同。高校科研经费内控管理以制度、预算为主要手段，通过规范和约束高校科研经费运行，保证国家法律法规的贯彻执行，从而提高资金的使用效益，确保科研事业发展目标的实现。
　　（一）树立规范和适度的科研经费内控指导思想
　　高校科研经费内控指导思想的确立关系到高校科研经费管理的科学性、合理性和有效性，高校应上下统一认识，高度重视科研经费内控管理工作。一方面，基于经费规范化最理想的目标是达到科研经费规范化、效益最大化与学术自由之间的平衡，因此，应规范科研经费使用须遵循的管理办法、程序和规则，从根本上规避法律风险，规范支出，堵塞管理漏洞，保证高校科研经费的安全完整、合法有序以促进高校科研事业健康发展。另一方面，由于科学探索的未知性，科学研究中挫折和失败在所难免，对待高校科学研究需要以宽容的心态，对科研经费一味地“严防死卡”无助于不良现象的消除。所以，高校科研经费的内控管理既要有效有力，也要力求科学与合理、适度。
　　（二）科研经费内部控制制度设计要求