石油天然气开采准则油气勘探支出应用探讨(3)

　　1.依据不同要求采用评价基准日的，或合同的价格和成本以及其他有关的经济条件；
　　2.已实施的操作技术，或先导试验证实的并肯定付诸实施的操作技术，或本油气田同类油气藏实际应用成功的并可类比和肯定付诸实施的操作技术；
　　3.已有开发方案，并已列入中近期开发计划；天然气储量还应已铺设天然气管道或已有管道建设协议，并有销售合同或协议；
　　4.含油气边界是钻井或可靠的压力测试资料证实的流体界面，或者是钻遇井的油气层底界，并且含油气边界内达到了合理的井控程度；
　　5.实际生产或测试证实了油气层的商业性生产能力，或目标储层与邻井同层位或本井邻层位已证实商业性生产能力的储层相似；
　　6.可行性评价为经济的；
　　7.将来实际采储量大于或等于估算的经济可采储量的概率至少为80%。
　　（二）实际应用中的问题
　　1.资本化方面。实际生产过程中，由于勘探区域的不同，探井最终的处理方式也不尽相同，进而导致其支出的处理方式也有所不同。勘探区域可分为陆上老区勘探、陆上新区勘探和海上勘探。
　　陆上老区勘探在进行钻探活动，并进行地质评价后，可能会发现一定数量的探明地质储量（确定具有探明地质储量的一个重要标志是其所实施的探井已获工业油气流），但对其储量区块进行效益评价后，可能由于储层条件差、开采难度大等原因，使其在当前不具有开采价值，无法形成探明经济开采储量。对于这些钻井支出，按照《石油天然气开采准则》的规定应予以费用化。但实际情况是，由于这些探井处于正在生产的老油田，各种生产设施都比较齐全，因而无需对这些油气井作进一步的投入，或投入很少就可以转入开发井，进行油气生产，即使产量较低，也具有一定的开采价值。按照《企业会计准则——固定资产》的标准，实际上这些探井是符合资产标准的，因而这部分钻探支出应予以资本化。在这种情形下，《石油天然气开采准则》与《固定资产准则》对其业务处理的规定是相互矛盾的。实际的业务操作也是将这部分探井支出予以资本化，转为油气资产。
　　对于海上勘探，钻井完井后，探井发现工业油气流，证明其具有地质储量，且评价后具有探明经济可采储量的，按照《石油天然气开采准则》的规定应予以资本化。但由于海上开发比较复杂，开发周期较长，自勘探至正式开发通常需要十年甚至数十年的时间，并且开发时需建造采油平台，把所有开发井都集中在采油平台上。原有探井为发现地质储量，其井位都比较分散。在勘探目标完成后，为不影响海上航运，造成环境污染，根据海上安全环保条例的要求，通常都是将这些探井作弃井处理。这样这些探井虽然发现了探明经济可采储量，但由于已经废弃且离开发平台比较远，无法进行开发利用，这样也就无法生产产品，产生经济流入，根本不符合资产的定义标准。如果按照《石油天然气开采准则》的规定将这部分勘探支出予以资本化，就会与《固定资产准则》对资产的定义标准相冲突。在实际业务操作过程中，通常是将海上的探井支出全部予以费用化。
　　2.费用化方面。按照准则的规定，直接归属于发现探明经济可采储量的有效井段的钻井勘探支出应资本化，无效井段支出应予以费用化。有效井段是指井口至发现探明经济可采储量油层的底界加上为开发作业而预留的口袋长度（通常预留20米），有效井段以下的井段为无效井段。在实际钻探过程中，为发挥探井的最大经济效益，每一口探井往往会经过几个目的储层，至最深目的储层，保留口袋长度后结束钻探。如果最底层的目的储层发现探明经济可采储量，而上面几层没有发现经济储量，那么按照准则的规定应全井资本化；如果上面某层发现探明经济可采储量，而下面几层没有发现，那么按照准则的规定应将井口至发现经济储量的有效井段资本化，而将下面的无效井段费用化。同样是无效储层，因上下不同，而处理各异，并且有效井段和无效井段的划分在实际业务处理过程中也比较复杂，可操作性很差。
　　四、改进意见
　　《石油天然气开采准则》是根据油气勘探开发的特殊性而特别制定的准则。这一准则应该说是与油气田生产工艺相适应的。但作为特殊行业的会计准则，其主要标准应适应基本的会计准则。
　　针对上述实际生产过程中所遇到的不同情况，如果严格按照《石油天然气开采准则》中对油气勘探支出的各项规定进行业务处理，则可能会与《固定资产准则》的相关标准相冲突，或操作困难。为使《石油天然气开采准则》能够在符合企业会计准则基本精神的基础上，切合实际地反映出地质勘探支出的各项特点，建议对准则中地质勘探支出的相关规定作如下修改：
　　1.根据不同勘探区块分别规定不同的业务处理方式，将勘探活动分为陆上老区勘探、陆上新区勘探和海上勘探。对于陆上老区勘探其资本化和费用化的标准可采用“工业油气流”为标准，凡产量达到“工业油气流”的探井，其探井支出应全部予以资本化，没有达到的全部予以费用化；陆上新区勘探可采用原有的“探明经济可采储量”为标准；对于海上勘探，由于其开发的特殊性，建议其勘探支出在发生时全部予以费用化。
　　2.取消有效井段、无效井段的划分。对于符合资本化条件的探井，不再区分有效井段和无效井段，可全部予以资本化。
　　【参考文献】
　　[1]财政部.企业会计准则[S].2006.
　　[2]国际会计准则理事会.国际财务报告准则第6号[S].2004.
　　[3]财政部.企业会计准则讲解[S].2006.