个人所得税改革策略探讨(3)

　　三、个人所得税改革建议

　　对于我国个人所得税制度存在的不足，我们应该结合当前国情，学习和借鉴美日等国在个人所得税设计和征收管理上的完备制度和先进理念，完善我国个人所得税制度。

　　（一）建立分类综合计税模式

　　在建立以家庭为单位的个人所得税征管模式当中，必须要对税收征管的方式进行相应的改变。现在我国的税收征管模式还存在很多的缺陷，如果直接采取美国综合所得税计税模式，不符合我国税收征管部门征管能力不够强大以及我国纳税人纳税意识较差的基本国情。相对来说，采纳日本分类综合计税模式不仅符合我国税收征管现状，而且更能很好地促进纳税程序与实质上的公平。所以说，符合我国的税收征管模式，就是遵循以家庭为单位课税征收制度，并将采取综合与分类相结合的计税模式。

　　(二)正确划分申报纳税主体单位

　　个税的改革创新要正确合理的划分申报纳税主体。我国的纳税居民较多，纳税家庭也比较复杂，所以我们可以从每个家庭代际数的数量角度来划分纳税主体，“一代家庭、两代家庭、三代家庭等”；或者我们可以把家庭成员的数量作为划分纳税主体单位的标准，比如“一口人的家庭、两口人的家庭、三口人的家庭”等。根据我国的基本国情，考虑到我国的未来人口发展趋势，我们可以把“两代三口的家庭”作为纳税主体的标准家庭。我们可以设定不同的税前扣除项目和差异化的的税率标准。不同家庭纳税人的税收承受能力各不相同，与家庭收入支出情况、家庭成员的健康状况相关联，所以我们要正确的划分纳税主体申报单位，这主要是考量了纳税人的税收承受能力。

　　（三）简化累进税率层次，合理的调节税率

　　税率是税收制度的核心，税率关系着国计民生，它是衡量纳税主体的收税承担能力的重要标志之一。目前我国的个人所得税征收比率有比例税率和超额累进税率。个人所得税根据不同的征税项目，分别规定了三种不同的税率：(1)工资、薪金所得，适用7级超额累进税率，最高一级为45%，最低一级为3%，共7级。(2)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位适用5级超额累进税率。最低一级为5%，最高一级为35%，共5级。(3)按比例税率征税。对个人的稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，按次计算征收个人所得税，适用20%的比例税率。据此可以看出我国的个税税率级次繁多而且复杂，级距安排不尽合理，最高边际税率过高，这造成了税率的所调控的对象主要是中低收入人群，而最高税率45%又不是绝大部分纳税人所能达到的标准，有失公平。所以，我们应合理的拓宽中低收入税率级次；将工资薪金所得最高边际45%，调整为40%；减少工薪所得税率的级次；简化累进税率层次，合理的调节税率。

　　（四）合理改革税前扣除制度

　　从一些西方国家的税收发展历程来看，我国的税前费用扣除项目可以对以下几个方面改革：一方面是合理正确的划分税前扣除项目；另一方面是对税前扣除项目进行指数化调整。以家庭为征税单位的制度下，税前扣除项目应综合考虑家庭的情况，比如家庭成员数量、有无疾病人员、年收入支出等等。在减免税前扣除项目时要仔细的核实各个纳税单位的税前扣除项目申报，据此，纳税人可以自主选择采用何种纳税单位申报。合理的划分税前扣除项目和税收指数化，不仅有利于我国的个人所得税制度的改革，而且有利于税收法律法规的完善，让税收制度更好的服务国民，用之于民。五、结语我国的个人所得税制度仍旧存在许多不完善之处，对以家庭为单位的个人所得税模式的建立对我国个人所得税制的改革也有广泛而深远的意义，我们可以将其推而广之，并通过改革试点进行相应地初步探行。总之，在我国个人所得税制度改革探索的道路上，我们可以借鉴发达国家的先进经验，并结合中国的实际情况选择适合自己的国外先进的理念，来促进我国个人所得税制度不断完善。（本文来自于《法制与社会》杂志。《法制与社会》杂志简介详见.）