个人所得税改革策略探讨(2)

　　二、国外征收个人所得税的先进经验

　　对于我国个人所得税制度存在的许多典型弊端，下面选取美、日这两个典型的国家，分析个人所得税在其国家征管方面的先进模式，以促进我国家庭课税制度的改革与完善。

　　（一）美国征收个人所得税的先进经验

　　美国在1862年南北战争期间开始征收个人所得税。至1918年，个人所得税的收入占税收收入最高可达60%并且其税率达到了77%。美国个人所得税适用的计税模式是综合所得税制，这种模式的理念是“挣钱就要纳税”，具体计算方式是毛收入扣除掉免税额和抵扣额和“排除纳税”的收入。综合所得税制较分类系统在所得税制度的优势比较明显，表现为可以保证低收入水平者的最低生活保障，不影响税收的公平分配。

　　1.征收对象体现的公平性美国的个人所得税征收具有纵向的公平性，对象不是绝大多数的工人阶层而是比例较小的那部分富人。其将征收对象化分为四类：“单独申报纳税人（已婚）、未婚纳税人、联合申报纳税人（已婚）、户主纳税人”。美国《个人所得税法》规定了不同的申报方式，每一种申报方式对应一个级距，然后按照选择的申报方式，适用不一样的税率表。累进税率能够充分体现量能纳税及其税收的公平合理性。美国税率设计成“10%、15%、25%、28%、33%、35%”的六级超额累进税率。并按照收入与税率成正比的原则作出相应的变更。累进税率的能够充分体现量能纳税及其税收的公平合理性。

　　2.普遍性与差异性体现的公平性美国横向公平的税收征管主要体现在两个方面：一是征收个人所得税征收具有普遍性。二是个人所得税征收的差异性。主要措施为：首先，美国个人所得税制度考量了纳税主体之间的差异性，保证税率的整体累进性，对富人课征高税，照顾了中低收入群体；其次，对于家庭负担的差异，设计了已婚夫妇联合申报机制，体现了税收的公平合理性，维护了社会的和谐；另外，美国采取的是一种“分散”税收系统，每个州根据实际的情况和需要可以指定不一样的个人所得税制度。

　　3.完备的征管制度美国纳税人必须自行向税务机关申报其全年的各项收入并且个人收入者的雇主要履行税款预扣和代缴的义务，这就是双向申报制度。预扣制度作为美国个税征管中的一项重要制度，必须有效地履行，也是纳税人的义务；自行申报的主要内容包括预交和年终汇总申报。为了防止和约束了偷逃税行为，方便迅速的掌握纳税人的资料，实现对纳税人信息的管理和监控，税务部门通过信息交换，将相关数据进行集中处理。美国纳税人偷逃税的边际成本非常高，因为对于那些故意偷税漏税的行为，会有严厉的惩罚和诚信档案记录。

　　4.税基结构的公平合理性为了调整过高的收入AGI，而不是毛收入，美国联邦设计了非常宽的个人所得税税基。减免、免税、和抵扣是主要的三种调整方式，内容主要为调整个人宽免额、项目扣除额、以和非税项目收入。其个人所得税制度的理念是税收公平，维护纳税人生存与发展的基本所需。最早在1985年，美国会对个人应税所得的适用税率和纳税扣除额作出相应的调整，其主要依据是当年的消费物价指数的变化。

　　(二)日本个人所得税制度的合理性

　　日本的个人所得税税制模式采用的是综合与分类相结合的模式，主要包括源泉扣缴与自行申报两种方式。其征收程序是先征收纳税人收入当中一定比例的分类所得税，再综合计算纳税人的整年收入所得。计算结果如果实现课税征收的标准，则需要减掉已经缴纳过的分类所得税，再按照累进税率标准综合计算应纳税所得额。日本的个人所得税的征管制度存在合理性，值得我国参考与借鉴的先进经验为：

　　1.以综合所得税制为主，分类所得税制为辅日本的个税的征收模式主要包括两种，一种是自行申报，一种是源泉扣缴。最主要的方式是综合征收，对于因此涉及的款项，通过纳税人自行向纳税机关进行申报。在纳税过程中，纳税人缴纳税款的方式主要有提前缴纳税款或者是通过他人代扣代缴，在此采纳的税率标准主要是超额累进税率。对于工资、利息等款项，日本采取的征管办法为分类征收方式，并按照各自规定的税率从源泉进行相应地扣缴。日本采取源泉扣缴的税收征收模式，此种模式存在较多的优势，不仅能够很好地控制税源，还能保障纳税人纳税的公平，进一步提高税收征管的效率，防止偷税漏税现象的发生。

　　2.日本个人所得税税前扣除制度较为完备日本为了更好地促进税收征收的公平与高效，在税收征收前要进行各项必要费用的扣除。而且对于日本个税起征点的划定也较为人性化，将纳税人的家庭成员数量以及纳税人的家庭负担都予以最大限度的平衡。税前费用扣除主要包括两种类型。第一种是成本费用扣除，第二种主要是对必要生计的扣除。税前费用扣除的方式主要包括三种。第一种是比例扣除，第一种是定额扣除，并将第一二种相结合，第三种是成本费用扣除。对于税前费用扣除的对象也主要涉及以下两种，一种是针对人的费用扣除，目的是更好地保障低收入者的基本收入以及日常生活水平；第二种主要是针对事的费用扣除，目的在于更好地应对某些突发事件。

　　3.日本个人所得税税收主要征管方式之一：税收抵免日本税收模式也采取了税收抵免的措施，主要是指在税收征收的过程中，将纳税人的税款按一定比率进行相应的扣除。日本的《所得税法》等相关法律都对个税征收的免税款项进行了相应的规定。在此当中涉及较多的主要是是文化功劳者的特殊津贴、国家发放给儿童的津贴等。日本的税收抵免措施给纳税人带来了较多的优惠，这更加有利于促进税收的公平，从而减轻纳税人的负担。