个人所得税改革策略探讨

　　一、个人所得税制度变革面临的问题与现状

　　我国个人所得税自1980年开征以来，一直采用的是分类税制模式。中国个人所得税制的分类标准是以个人为单位进行规划的。按照性质不同，将个人所得税划分为不同的类别，并据此划定税率与费用扣除标准，目的是为更好地计算各种个人所得税应缴税额而服务。我国个人所得税的应税所得额费用扣除主要包括以下三种。第一是扣除成本费用，二是扣除个人免税额，三是扣除家庭必须支出费用。下面通过分析我国现在个人所得税制度的存在的优势与劣势，从而扬长避短，促进我国个人所得税制度的更加完备与健全：

　　（一）横向不公平

　　以个人为单位征收的分类所得税制度存在着征管方便，提高征收效率，可降低征纳成本、可按照不同性质的不同所得进行源泉扣缴等优点。但是，现存征收模式存在很大的缺陷，不能很好地反映出一个家庭的经济实力或者是否有充足的纳税能力，这就容易造成个税征收的不平衡性。以工资薪金为例：将家庭分为A、B、C三组，假设每个家庭收入都为7000元，家庭A的收入来源为工资：丈夫为7000元，妻子为0元，纳税额度则为245元，税后可支配金额为6755元，其税收负担利率为3.50%；家庭B的收入来源为工资：丈夫为3500元，妻子为3500元。纳税额度则为0元，税后可支配金额为7000元，其税收负担利率为0.00%；家庭C的收入来源为工资：丈夫为4000元，妻子为3000元，纳税额度则为30元，税后可支配金额为6970元，其税收负担利率为0.43%。由以上分析可知，各个家庭的的纳税额度不一致，即使家庭薪金总收入是相同的。这是由于我国现存的税制收入结构不同所导致各个家庭所负担的薪资税率不同。这种个税征管模式不能从根本上对我国各个家庭状况作出综合评价。在这种情况下，因为不能彻底的对每个家庭的纳税人薪资状况进行考量，即使面临相同的税收负担率，也会导致每个家庭的整体支出水平的差异。因每一个纳税人的消费支出，薪资收入，生计成本等不一致，更加容易导致每个家庭以及纳税人税收负担不公平现象的发生。

　　（二）税负不平等现象愈加严重

　　根据新个人所得税制度，需要对当事人按合同规定的项目进行相应费用每月扣除3500元。合同规定的项目主要包括承租经营、承包经营所得的工资和经营利润、薪金费用等。超额累进税率在我们国家，除了企事业单位承包，租赁经营收入及工资管理，个体工商户的收入，其它都是应纳税所得额税率20％的固定税率，它损害了社会公平。在劳务报酬所得纳税人中，以中低收入者为主，对于中高收入者的收入调控能力匮乏很明显。据刘佐（2009）收集的有关个人所得税的169国家和地区当中有139个开征税率不超过40%，比例82.2%。相对来说，我国高收入者的边际税率很高，但高收入者的收入情况较为复杂，税务机关较难掌控，从而更容易导致中、低收入者成为缴纳个人所得税的主要力量。

　　（三）扣缴义务人的法律责任不够明确

　　根据《税收征管法》第六十八条的规定，税务机关可以责令扣缴义务人限期缴纳其已经扣缴但仍未缴纳的税款，对于逾期未支付税款的，税务机关可依法采取强制执行措施，并处罚款高于百分之五十并低于五倍以下的罚款；对扣缴义务人应扣缴未扣缴的税款，且税款的纳税义务人仍是纳税人，由税务机关向纳税人追缴，并处以应扣未扣税款百分之五十以上三倍以下的罚款。因此，“已扣未交”和“未扣未交”作为将两种不同类型的法律行为，前者法律责任大于后者，我国法律虽然对于两种违法行为的纳税人采取了不同的处罚措施，但是法律所规定的扣缴义务人的法律责任是相对模糊的，而且落实也不够到位。由此可见，应对个人所得税相应法律条文进行细化使其更具有实用性意义。