我国征收宠物消费税的法律思考(2)

　　二、征收宠物消费税的必要性

　　1.遏制宠物数量。遏制宠物数量的不正常增长是我国一项重要的民生问题，宠物饲养成本低——宠物数量增加——宠物引发问题增多，是宠物数量不正常增长的主要诱因之一，通过行政干预控制解决，虽然一时效果明显，但容易引发宠物饲养者的强烈抵触情绪，甚至可能会影响宠物产业的经济效益。开征宠物消费税以经济税收杠杆为依托来遏制宠物数量，既符合市场经济的规律，又有利于促进宠物产业体系的良性循环发展，解决了宠物数量问题的根源，势必对遏制宠物数量，解决宠物引发的相关问题起到良好的作用。

　　2.保护宠物。目前，我国被遗弃宠物的数量正不断增加，这可能是由于多种原因导致的，比如：宠物生病饲养者不愿再饲养、乔迁新居导致宠物饲养不便、饲养者发生变故无法饲养宠物等等。遗弃宠物不仅给人类自身带来了种种问题，而且对宠物本身也带来了更大的伤害。宠物与野生动物不同，对人类有较强的依附性，一旦遭到遗弃几乎就等于走向死亡。幸存的一些也只能栖身垃圾场所觅食，生存极为艰难，这种情形在一些落后的发展中国家尤为普遍。一些政府无力为这些被遗弃宠物提供收养场所，主张对其实行安乐死，这又遭到了动物保护主义者的激烈反对，但是这些热爱动物的人们也拿不出好的解决方案，个别人自行收养被遗弃宠物，由于无法达到指定标准，也备受社会争议。所以应当对饲养宠物课以重税，这样有利于提高饲养宠物的“门槛”，从源头上减少宠物被遗弃的可能性。

　　三、宠物消费税法律制度设计构想

　　1.宠物消费税纳税人。宠物消费税纳税人应为宠物的饲养者——所有人，即拥有宠物的自然人、法人和其他组织。如无法确定宠物所有人，应先由宠物的管理者先行代缴，事后可向宠物的实际所有者进行追偿。当然，经合法程序成立的公益性宠物收养机构不是狭义宠物税的纳税人。此外，由于宠物消费税的纳税人较为零散，扣缴义务人应该在缴纳税款过程中发挥重要的作用。宠物登记机关应该当仁不让地扮演扣缴义务人的角色，履行代收代缴宠物税的义务，这也是其能够顺利征收的重要保障。

　　2.宠物消费税课税对象。宠物消费税的课税对象自然是宠物。到底什么是“宠物”？目前，世界上广泛承认的法学意义上的动物分类中将宠物归为陪伴动物，是指陪伴人类的已经被驯化或特殊处理的生物，包括宠物蛇、宠物狗、宠物猫、宠物蜥蜴、宠物猪及家庭饲养的宠物金鱼、热带鱼等。{8}那么，再具体到税收法律制度中，宠物该如何界定呢？这就应该先将动物做一个分类，从这个意义上来说，笔者认为动物可以分为野生类动物（如老虎，狮子）、实验治安类动物（如实验白鼠，警犬）、经济类动物（如农业养殖的牛羊）和宠物动物。因此可以得出这样的结论：首先，宠物税的课税对象必须是动物，对于所谓的植物宠物，电子宠物不能征收宠物税。其次，必须是动物中的宠物动物，其它类动物也不能征收宠物税。如动物园里的老虎，农业养殖的水貂等。

　　宠物消费税中宠物既然作为消费税的税目，也应遵循消费税一般规律，通过列举方式在消费税法律规范中表现出来。但应该遵循两个标准：一是宠物的攻击性和危害性。宠物消费税征收的主要目的就是遏制宠物的过度消费，防止其对人类健康、社会秩序和生态环境造成损害，重点强调税收的社会职能，所以这个标准是第一位的。当然关于攻击性和危害性的认定，需要公安部、农业部等有关部委配合进行。二是宠物的价格。当然这主要是针对已进入高档奢侈品行列的部分宠物。

　　3.宠物消费税税率。由于宠物消费税的征收首要是为了维护相关的社会秩序，所以在税率的设计中也应重点考虑这一问题。因此，一旦宠物被认定为具有攻击性和危害性，无论其是否属于奢侈品性质的高价宠物，都应适用定额税率加比例税率。因为具有攻击性和危害性的宠物未必价高，所以先以定额税率保障调节力度，然后再适用定额税率兼顾其价格因素。如果宠物只具有高价的奢侈性特点，可按奢侈性消费品的一般情形只适用比例税率。综上，宠物消费税税率可对应两类宠物，即甲类宠物（具有攻击性和危害性，或兼具高价奢侈性）适用定额税率加比例税率，实行复合计征；乙类宠物（只具有高价奢侈性）适用比例税率，实行从价计征。

　　4.宠物消费税税收优惠。关于宠物消费税的税收优惠，我们应本着税法的一个基本精神，即有关公益性事业可以进行税收减免，如导盲犬的销售就应当对其宠物消费税进行减免。除此之外，我们还要考虑宠物的实用性。比如，游牧区的牧民牧羊犬的饲养，就应当减免宠物消费税的征收，甚至可以将专门用于放牧的牧羊犬认定为农具，而非宠物，因此可以不征收宠物消费税；又比如，农村看门犬的饲养等，也可酌情减免宠物税。其他一般情形下宠物的买卖，为普通性消费，不宜减免。