平衡计分卡与作业成本法结合应用浅议(3)

　　2、建立指标体系。选择和设定对企业运营最为恰当、有效的衡量指标对实施战略目标至关重要。指标体系的设计是作业成本法系统和平衡计分卡评价体系的一项重要内容，也是企业成本战略发展规划的落实和具体化描述。合理的指标体系可以使企业纷繁复杂的成本管理业务更具有条理性，从而让企业管理不再为不能发现企业问题而毫无思绪，同时也为企业成本预算、成本控制和成本降低提供了切实可行的框架基础。作业成本法管理指标体系的设置必须从资源、动因和作业三个角度进行分析，包括：分析和确定生产过程所需消耗的资源-认定和整合作业-描述作业链-选择成本动因-设置作业成本库-建立作业成本计算体系。
　　3、设置衡量标准。衡量标准衡量的是企业战略实施的效果，只有设置合理的衡量标准才能恰当地评价战略目标的实施效果，也为绩效评价提供了有意义的指导。对于衡量标准，总体框架上企业应对照指标体系一一设定，而数值上则应更多参照行业相关指标的数值，同时根据自身发展战略定位进行确定。指标体系设定之后，接着就应当按照所设置的指标确定实施标准。实施标准的确定通常要求符合企业战略发展目标、行业标准和客户标准。
　　4、制定行动计划。对于平衡计分卡和作业成本法的结合，由于二者性质上的差异，制定行动计划就成了一项事关全局的工作。平衡计分卡主要体现战略考核思想，为企业进行战略考核提供方向性指导，其内容需要根据所运用的领域而具体确定。在平衡计分卡和作业成本法结合运用时，平衡计分卡的“内部营运”和“财务”模块与作业成本法结合紧密，使前者更具战略指导意义，后者则更为具体化，因此战略行动计划的制定则倾向于日平衡计分卡的应用，而具体行动计划则更多从运用领域进行分析。在制定行动计划时，应当遵照一定的基本要求：（1）基于清晰性和条理性要求，行动计划不应相互交叉，而只应单向指示；（2）基于可操作性要求，行动计划应按级具体细分；（3）基于综合性要求，最终细分结果应当覆盖成本领域的整体。
　　五、结论
　　综上所述，平衡计分卡与作业成本法作为两种战略管理的工具，它们在管理理念上实质是一致的，在应用中可以相互提供技术指导和支持，因此将二者结合起来应用无论在理念上还是在技术上都是具有可行性的，二者结合形成一套完善的业绩评价体系与战略管理体系必将极大地促进企业的战略管理水平和决策水平，为企业长远发展提供有力的工具，更好地提高企业管理水平，从而创造企业价值最大化。
　　参考文献：
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　　[2]（美）Irv Beiman.孙永玲.平衡计分卡中国战略实践（第2版）[M].北京：机械工业出版社，2010.
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