平衡计分卡与作业成本法结合应用浅议(2)

　　3、作业成本法可以优化平衡计分卡。由于作业成本法是在作业的层次上进行业绩评价，考虑成本的性质可以使成本与收入更好地配比，使业绩评价更符合实际，因此可以用作业成本法理念来优化平衡计分卡。其运用思路是先要分析产生这一业绩所发生的作业，然后再分析作业所消耗的资源。这样就可以确定产品的成本，在评价过程中确定每一作业对业绩的影响，确定有没有提高业绩的余地，这样就可以指导以后的决策。并且由于作业成本法中的资源动因和作业动因涉及很多非财务信息，这就方便了对平衡计分卡中的三个非财务方面的分析。作业成本法在平衡计分卡中的运用会使其评价效果更加准确。
　　通过以上的分析可以看出，作业成本法与平衡计分卡作为两种战略管理的工具在管理理念上其实是一致的，在应用中可以相互提供技术指导和支持，因此将二者结合起来应用无论在理念上还是在技术上都是具有可行性的，二者结合必将极大地促进企业的战略管理水平和决策水平，为企业长远发展提供有力的工具，更好地提高企业管理水平。
　　四、平衡计分卡与作业成本法的结合应用
　　（一）平衡计分卡应用于作业成本法中的作业效果或业绩评价。在企业决定增加产品的某项功能时，就需要评价这项功能所引起的各项作业的效果，这可以通过平衡计分卡来实现，遵循“资源动因—作业动因—功能—产品成本—业绩”这样一个思路，增加某项功能会涉及到平衡计分卡中的每一个方面，先要以客户为起点，分析此项功能是否为客户所需要，然后确定增加此功能需要如何运用或改进内部经营来实现，改进内部经营又需要通过提高员工的技术等来实现，在这一系列过程中就会发生各种作业并消耗资源从而引起成本的增加，最后要将成本与可增加的收入进行比较即计算财务方面的指标来判断此项功能是否应提供，并可单独将每一项作业所引起的成本增加与对增加功能的贡献进行比较，以此确定此项作业是否为“非增值作业”，从而可以对成本进行控制。
　　（二）作业成本法应用于平衡计分卡的内部流程层面。作业成本法与平衡计分卡的结合应主要在内部流程层面发挥作用，尤其是在该层面的生产运营流程和客户管理流程之中。
　　1、作业成本法是改善生产运营流程的重要行动方案。生产运营流程为客户生产和提供产品与服务，大多数企业都将关键生产运营流程的再设计、再造和持续改进放在极其优先的地位，没有卓越的运营，执行战略将困难重重。平衡计分卡系统地描述了如何制定生产运营流程的目标和指标，以及它们向上与客户和财务目标的联系，向下与学习和成长目标的联系，它非常关注企业的内部流程改善计划，并为这些计划提供了战略重点，因而将作业成本法与平衡计分卡相结合会帮助企业“按照正确的方式做正确的事情”，通过避免缺陷、低效和延迟，降低流程成本，使流程更为稳定、反应更加快速。作业成本法在生产运营流程中发挥的作用具体体现在以下方面：
　　（1）评价供应商。选择最好的供应商不能只看价格高低，而应立足于总的获得成本，除了采购价外，企业获得货物时还要承担一系列相关作业的成本，典型的作业有订购、接收、检查、退回、搬运、储存、报废、返工材料以及因送货迟到而延迟生产。为了寻找低成本供应商，企业可以采用作业成本法将获取总成本分配给获取作业，再将这些作业成本追溯到从某个供应商处获取的货物和服务，从而计算出由各个供应商引起的总成本，依此对所有供应商进行评价。
　　（2）改善流程业绩。作业成本法遵循“产品消耗作业，作业消耗资源”的思想解决了间接费用的分配问题。在第一个阶段，它根据资源动因将费用准确地分配到了各个作业流程中，取得了从采购、制造、分销直至交付的所有流程的成本数据，因而它是衡量平衡计分卡内部流程成本的重要方法，也由此证明了它与平衡计分卡的关联所在，不过，获取准确的成本数据只是第一步，还需要超越成本计算本身上升到服务于企业战略需要的作业成本法，通过提高效率、降低成本等行动改善流程业绩。
　　2、作业成本法协助客户管理流程、评价客户价值。平衡计分卡的内部流程不仅关注产品质量、成本降低和效率这些方面，也充分考虑到了客户关系的重要性，其客户管理流程便是致力于拓展并加深企业与目标客户的关系，它具体包括了选择客户、获得客户、保留客户和培育客户关系四大类流程，而这些流程的执行需要在正确认定客户价值的基础上才能更加有效。
　　客户价值是指一个客户所能给企业带来的净收益，即企业能从客户那里获得的收益减去与该客户相关的成本支出后的收益净值。通常，客户收益容易得知，而客户成本却无法依靠传统的成本计算方法获得。作业成本法将每一类客户视为成本对象，先根据资源动因将成本归集到作业成本池，再根据成本动因将成本池中的成本追溯到不同的客户确定客户成本。客户成本信息的获得，为客户价值评价铺平了道路，企业可以对所有客户的盈利性水平有一个清晰的认识，这些信息将为管理者提供决策支持。
　　（三）平衡计分卡与作业成本法结合应用的四个关键步骤。在对成本管理效果的评价中，平衡计分卡与作业成本法的结合无疑是先进的成本管理思想与战略评价体系的完美结合，并将极大地促进企业成本管理和战略实施。对于平衡计分卡和作业成本法的结合应用，应从战略目标、指标体系、衡量标准与行动计划四个方面进行设置。四个关键步骤包括：设定战略目标、建立指标体系、设置衡量标准、制定行动计划。
　　1、设定战略目标。建立平衡计分卡体系离不开战略目标的设定。目标的选择和设定是平衡计分卡管理体系的基础和关键，也是首要解决的问题，因为这关系到企业战略发展的规划，同时可以将战略规划予以清晰明确地表述。平衡计分卡与作业成本法的结合主要体现在内部运营模块，因此在设置作业成本法管理目标时应主要考虑平衡计分卡的营运流程。作业成本法系统总体要求是最终提供及时准确的成本信息，从而服务于企业决策。在设置作业成本法管理目标时必须考虑其对成本信息的要求，通常包括：及时性和准确性、产品质量控制、新产品研制生产周期、作业链和价值链的合理化分析、长期成本控制和短期成本控制相结合。