浅析民族与文化融合对财计官制传承和发展的影响(3)

　　四、民族和文化融合对财计官制和会计思想演进的意义及基本规律

　　（一）打破官员的民族界限和“胡汉杂居”是民族融合、官制传承与发展的重要前提

　　鲜卑拓跋族的发展过程，是由游牧部落家长奴隶制，通过军事征服而发展为封建农奴制和国家佃农制的过程，同时也是“胡汉一家”、同化为中华民族的民族大融合的过程。[4]在这个大融合的过程中，彻底改变北魏社会性质政治局面的均田制、三长制和租调制，是士族汉臣与鲜卑统治者的共事、互动交流中设计和制定的；自然经济最基本的耕作方法及经验，是汉族农民在和鲜卑贫民的相处中传播和发扬的。

　　因此，在国家层面，正是代表了封建汉文化的士族汉臣推动了北魏官制、财政赋税等各方面的革新；在民间层面，北魏初期人口达迁徙形成“胡汉杂居”局面对推动不同文化、不同社会制度的互动和认同起到了基础性的作用。无疑，会计思想和财计组织同样是通过这样至上而下的民族融合实现对先进文化的传承和发展。

　　（二）财计官制的传承与发展与财政赋税需求的迫切性具有对应性

　　北魏初期的赋税、徭役等多为应急之用，国家尚未建立起统一规范的财政赋税体系。缺乏规范的财政制度，相应的财计官制也就难以传承。此时农业为先，因此与人口户籍有关的左民尚书借鉴晋朝旧制率先设立，且同时兼管相关财政职能。而战事始终最重要，故负责原保护宫廷及公共财产中部大人亦演化为在财政中扮演重要角色的统领禁卫军和国库的大臣。即便是胡汉杂糅性质的财政体系中，财计官职也总是最先在财政赋税最迫切的地方先获得制定和发展。

　　孝文帝改革时期，这一特征更为鲜明。此时迫切需要规范和统一全国的租赋制度以及巩固政权的发展并发挥财政的国家经济管理职能，因此，拥有集权性质的中央财政总管机构的设置就显得特别重要和紧迫。于是，废止南北二尚书官制、调整左民尚书为左民曹以及削减殿中尚书的职权就成为了与设置统管全国财政的度支尚书并行而不可或缺的主要举措。这一在单一民族文化适用的财计规律同样适用于不同民族和文化的融合发展中。

　　（三）财计组织的设置在不同文化的磨合与融合中具有易变性和不稳定性

　　北魏的财计组织设置在中央财政分部主事以及基层财计工作组织方面取得了一些进步和成效，这也为隋唐后世汉财计官制的进一步发展提供了历史参考。但由于不同文化、不同民族背景政治集团的利益冲突以及皇室及贵族奢侈腐化等原因，在北魏后期这些财计组织工作的开展和执行受到了很多的干扰和影响，有时甚至处于有名无实的状态。

　　另外，由于战争始终存在，加之军事财计的迫切性和重要性，沿袭已久的军事财计与中央财政重叠混同的现象总是时好时坏，难以彻底根除。这些原因使得北魏的财计组织和体系在传承秦汉且有所发展的同时，又始终带有临时征发和不稳定易变的特征。

　　[注释]

　　①据《南齐书·魏虏传》记载，北魏的殿中尚书“知殿内兵马仓库”，可知中殿尚书有统领禁卫军和管理国库二职责

　　②按李安世疏中说，“州郡之民……漂居异乡，事涉数世，三长既立，始返旧墟（故乡）”。这里明说立三长在前，建议行均田在后。事实上也只有校正户籍以后，才有可能按户口奴婢牛具分配田地

　　③度支尚书设立始于魏文帝黄初四年参见《中国政治制度通史·第四卷·魏晋南北朝》P201，黄惠贤著，人民出版社，1996

　　[参考文献]

　　[1]郭道扬.会计史研究：历史·现时·未来（第一卷）[M].北京：中国财政经济出版社，1998：240-259.

　　[2]张金龙.北魏政治与制度论稿[M].兰州：甘肃教育出版社，2003：244.

　　[3]范文澜，蔡美彪.中国通史[M].北京：人民出版社，1978：331-483.

　　[4]朱伯康，施正康.中国经济史（上卷）[M].上海：复旦大学出版社.2005：327-383.

　　[5]史卫.殿中尚书与北魏前期财政管理[EB/OL].《财政史研究》第五辑论文：http：//czs.cufe.edu.cn/html/_caizhengshiyanjiu_zhuanji/_caizheng

　　shiyanjiu_diwujilunwen/20131203/533.html.2013-12-03

　　[6]陈仲安，王素.汉唐职官制度研究[M].北京：北京中华书局.1993：6-83.

　　[7]黄惠贤.魏晋南北朝时期财政管理制度的变革.武汉大学学报.1995，（5）：26-28.

　　[8]郭道扬.会计大典（第二卷会计史）[M].北京：中国财政经济出版社，1999.

　　[作者简介]莫磊（1983—），男，广西贺州人，广西财经学院会计与审计学院讲师，注册会计师，中南财经政法大学2012级博士研究生，研究方向：少数民族会计史、公司财务治理；张涛（1983—），女，天津人，天津财经大学商学院助理研究员，天津财经大学2011级博士研究生，研究方向：会计审计史。