作业成本法及其应用分析(3)

　　1.作业成本法自身的因素。作业成本法虽然大大减少了传统成本法在成本计算上的主观分配，但没有从根本上消除成本核算的主观性。应用作业成本法需要确定成本动因，而成本动因的确认具有一定程度的主观性。一般来说，成本动因与间接费用的相关程度越低，成本动因的确认越难；要求产品成本的精确程度越高，所需成本动因越多；成本计量中的成本动因越不易获得，则确认越困难。这些状况的存在导致了成本动因的确认难免带有主观性和一定程度的武断性，从而降低了作业成本法的客观程度。

　　另外，作业成本法的重点主要集中于制造领域发生的间接费用的分配过程，而对于非制造领域的间接成本的分配问题涉及较少，特别是企业在对新产品的盈利能力进行评估时，作业成本法无法反映新产品所耗用的成本。同时，作业成本法在分配间接费用时注重单项成本，通过降低每一项成本和省略无用作业来实现总成本的降低。但是，作业成本法没有对总成本进行事先规划，没有确定的目标成本，因此，其降低成本的效果是有限的。

　　2.环境因素。近些年来，我国的科学技术水平虽然得到了迅速提高，但企业整体的技术水平仍然很落后，能将高新技术应用于生产领域的企业比较少。因此，适合作业成本法应用的制造环境还未形成。另一方面，我国人民生活水平虽然已经基本上达到小康，但市场的多样性需求还很不足。从目前我国大多数企业的技术水平和成本结构看，大部分企业仍属于劳动密集型企业，传统的大规模、少品种批量生产方式仍占主导地位。此外，虽然作业成本法是一种先进的成本计算方法，但并未获得我国有关会计准则和制度的认可，因此企业要实施作业成本法，将作业成本信息用于财务披露和税收目的依然存在制度障碍。

　　当前，我国企业的实际状况并不适合普遍推行作业成本法进行成本核算。然而，作业成本法本身所蕴含的思想对于加强企业内部控制、改善内部管理、提高竞争力和获利能力有着重要的指导意义。随着现代企业制度的建立和完善以及高新技术的广泛应用，作业成本法必将在我国得到广泛应用。J

　　参考文献：

　　1.陈少兰，蓝群辉.浅谈作业成本法与传统成本法的区别与联系[J].中国证券期货，2013，（3）.

　　2.陈冬生.作业成本法在我国运用的困境与对策[J].会计师，2012，（4）.