财务报告内容的缺陷及改进(2)

　　现行财务报告的主体是反映企业过去经营状况的财务信息，这对信息使用者毫无疑问是重要的，但隐藏在数据背后的内容有时可能更重要。数据是一定程序的结果，改变运行的程序可能会得出截然不同的数据。简单的两个数字是不具有可比性的，只有在同一操作程序下生成的结果才具有可比性。会计政策选择的灵活性、会计估计方法的多样性使得同样的经济现象采用不同的方法会产生不同的会计信息，因此，信息使用者要想正确的使用信息，必须了解信息背后的内容即非财务信息，而这部分内容的披露略显不足。

　　非财务信息在未来的财务报告中将占有重要的地位，可以帮助信息使用者更全面地理解企业的经营理念，弥补财务报告数据信息的不足。例如企业背景、企业文化、市场份额、用户满意程度、员工数量与素质、新产品开发与服务、企业关联方的信息、面临的机会与风险、管理部门计划、管理人员信息等非财务信息都将成为信息使用者进行决策的主要依据。

　　二、财务报告内容的改进

　　（一）加强预测性信息的披露

　　决策的未来性使得信息使用者不仅关注历史性信息，而且更对未来信息感兴趣。预测性信息的披露提高了企业财务报告的及时性，而其他相关的自愿性信息的披露则加强了预测信息的可靠性和可理解性。在增加预测性信息披露的同时，也可以增加财务报告的决策有用性。

　　尽管信息使用者可以根据过去的信息对未来作出预测，但预测的准确度可能较差，这不仅受制于他们自身的经验、技术等能力因素，也与对企业未来发展前景缺乏充分的了解有关。而企业管理者在掌握信息和了解未来发展前景方面具有得天独厚的优势，由其提供预测性信息，不仅能够吸引投资，节约整个社会的信息成本，也有利于纠正外部信息使用者预测中的偏差，避免对企业股价造成的不利影响。随着计算机技术不断发展，预测软件开始陆续出现，使得预测成本降低、时间缩短，这更有利于披露企业的预测性信息。在披露预测性信息的同时，必须在现实的真实条件和合理逻辑的基础上，遵循谨慎性原则，并随着客观条件的变化，及时增加预测性信息、披露其变化。

　　（二）增加对知识资本等非财务信息的披露

　　在知识经济时代，由于人力资本在企业运作中的地位和作用越来越突出，因此，应该把这些对企业十分重要的资产纳入财务报告体系中。知识资本信息主要由企业无形资产信息和人力资源信息等智力资本信息构成。企业无形资产主要包括企业所拥有的专利、商誉、品牌价值等。人力资源的价值不能在传统的会计报告中充分披露，从而不能真实地反映企业资产总额，更不能反映劳动者的经济贡献。但是现行的财务报表体系中，不管投资于人力资源方面的支出金额多大，都不将其纳入资产负债表中以资产来核算，而是作为当期费用来处理。这样不能充分体现人力资源的价值。因此，应尽快研究人力资源的确认、计量问题，以及如何正确地将人力资源信息在财务报表中加以披露，这对未来企业的发展将越来越重要。

　　人力资源信息在财务报告中的披露，可以采取两种形式：一是采用分别列报的形式，分别在资产负债表、利润表及现金流量表中反映人力资源的收益、成本及费用等相关信息，同时在报表附注中披露人力资源的结构、文化程度、业务能力等相关信息。二是采用单独编制“人力资源会计报表”的形式，可以详细地反映企业拥有的人力资源状况，确立人力资源的成本与收益。

　　（三）增加对社会责任信息的披露

　　企业是社会的重要组成部分，从而受到社会的影响。企业的经营目标不仅是单一地追求利润最大化，而且要谋求与企业利益相关各方的共同利益的增加。有些企业以自然资源的掠夺性开采或环境污染为代价换取的利润增加，远远不足以补偿其给整个社会带来的危害，人们越来越认识到经济可持续发展的重要性，认识到企业利润实现过程中应承担的社会责任，要求企业在财务报表中增加社会责任信息，也就是将有关企业污染环境、土地利用、资源消耗等状况，治理环境的信息和对社会的贡献等信息在财务报告中进行披露。这样不仅有利于保持经济的可持续发展和维护生态平衡，使信息使用者全面了解企业发展情况，而且也有利于企业更好地履行社会责任，树立良好的社会形象，为其赢得更多的投资者。

　　社会责任信息的披露可以采取多种形式，实行定量与定性的有机结合。在量化信息方面，可以采用多种计量单位，如货币金额、次数、指标等；在定性描述方面，应当力求具体、准确，有相关部门的鉴定或社会评价作为支持。社会责任信息的披露可以分为投入和产出两个方面，投入是特定社会责任项目的实际举措，投入项目包括治理污染设置的改进、职工安全保护措施的改进、安置再就业人员、参与公益捐赠活动等方面，产出是特定社会责任项目的实际举措所产生的实际效果。产出项目包括“三废”的降低、工作环境的改善、工伤事故的减少、产品安全性能的提高等，对于这些项目要尽可能定量的来表达，或者定量与定性相结合。

　　（四）增加对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披露

　　随着经济环境的急剧变化及其引起对控制风险的需要，衍生金融工具创新的步伐越来越快，品种也越来越多。衍生金融工具暗藏着潜在的、巨大的风险，当这种风险变成现实时，将会引发企业的崩溃。巴林银行、中石油案件都充分显示了衍生金融工具的高风险性，而传统的财务报告中基于历史成本原则的要求无法对这种风险做出恰当的反映。我国新会计准则中，虽然衍生金融工具是以公允价值计量属性为基础的，但是公允价值的确定具有较大的主观性和随意性，使用的难度极大，仅仅通过报表中所披露的数字难以充分反映其蕴藏的风险，需要在报表附注中做出较详细的披露。例如应该对企业运用衍生金融工具种类、使用的目的、采用的核算方法、与其相关资产或负债的确认情况、潜在收益或损失的可能性、企业管理者对风险的评估、应对风险的措施等都作出详细的披露，这样才可能充分评估暗藏的风险，提高决策的正确性。