财务报告内容的缺陷及改进

　　摘要：随着全球经济的不断发展，国际间的经济往来和合作也迅猛增长，作为国际通用的“商业语言”——会计起着不可替代的作用，会计信息是经济决策的主要依据，而财务报告又是会计信息的主要载体。现行的财务报告体系不能为投资者和债权人提供全面、准确的信息，甚至还会影响报表使用者作出正确的决策。本文针对现行财务报告存在的信息含量不完备、对风险因素的揭示不足、缺少未来价值趋势预测信息、对无形资产等软资产反映不足、对非财务信息披露不及时等问题，提出了一些改进建议。

　　关键词：财务报告信息质量缺陷改进

　　一、现行财务报告内容的缺陷

　　现行财务报告形成于工业经济时代，随着我国经济的快速发展，其已不能为投资者和债权人提供全面、准确的信息，甚至还会影响报表使用者作出正确的决策。长期以来，财务报告体系一直备受会计界、会计信息使用者以及政府管理部门等的指责，许多中外学者提出了一些改进建议，使现行财务报告更加满足财务报告使用者的需求。自20世纪70年代以来，迫于各方面的压力，各国以及国际会计准则委员会开始不断尝试着改进传统的财务报告。现行财务报告主要存在以下问题：

　　（一）信息含量不够完备，对风险因素的揭示不足

　　现行的财务报告主要是在历史成本、实现原则、可靠性原则等基础上反映企业过去的财务状况和经营成果，是对过去已经发生的经营活动进行总结，虽然这种总结是企业管理人员进行决策活动的重要依据，但是它不能充分地反映企业未来所面临的风险和不确定性因素，然而决策活动强调的是对未来投资活动的筹划和规划，其包含了预期的经济行为。因此，使财务报告数据信息的历史性与决策活动的未来性之间呈现出一种不对称性。

　　企业在经营过程中面临着许多风险和不确定性，主要有经营风险、市场风险、交易风险等。例如，一方面是经营风险中现行财务报表中筹资收入和费用的披露方式，无法预测企业未来的可能存在的财务风险，无法使企业高层管理人员重视企业的经营风险。另一方面是衍生金融工具的使用，给企业带来了更大的风险和不确定性。传统的财务报告以确认、计量为前提，偏重于有形资产的反映，不能充分地披露衍生金融工具和无形资产信息等，从而导致投资者不能对企业未来的经营发展状况进行准确有效的预测和规划。因此，应该增加财务报告的信息容量，充分揭示企业所面临的机遇和风险，从而使信息使用者作出正确的决策。

　　（二）无法满足对未来价值趋势预测的需要

　　现行财务报告主要是在过去的交易事项上，以历史成本计量属性为主，强调可靠性、谨慎性原则的运用，因此，财务信息主要是面向过去的历史信息，而这些信息缺少对决策有用的、反映企业现在及未来的财务状况和经营成果的预测性信息。

　　信息使用者都需要通过财务报告来了解更多的关于企业未来发展状况和预测性的信息，来实现决策有用性。尽管过去信息是未来预测的基础，信息使用者可以通过熟悉过去来推断未来，但其前提条件是“未来是过去的延伸”，这在工业经济时代尚可，因为企业在一定时期内的生产规模和面临的竞争风险没有较大的变化，产品的更新换代、技术的发展也较缓慢，用过去的信息来推断未来不会产生较大的误差。而现在，企业面对的是瞬息万变的竞争环境，必须随时根据市场的变化及时调整经营方向，寻找新的利润增长点，企业的未来可能与过去相差较大甚至具有本质的区别，在此情况下，仅仅依赖于“过去的延伸”来把握未来，其准确性可想而知。

　　（三）以有形资产为核心，对无形资产的反映不足

　　现行的财务报告倾向于揭示有形资产的信息，而忽视了对无形资产信息的披露，无形资产信息的完整性明显不足，这主要取决于工业经济时代对有形资产的依赖。在知识经济时代，这些无形资产在企业发展中的作用日益凸现，一个专利、一个技术、一个配方都可能使一个企业起死回生，或获得丰厚的回报。

　　现行财务报告把披露的重点放在了有形资产上，而对于知识资源、人力资源等许多软性资产的价值没有得到充分的揭示，无形资产核算的内容过于狭窄，许多非常有价值的资源因不满足于现行的会计确认、计量标准而被拒之财务报表之外。据统计，目前经济学中涉及的无形资产多达30项，而会计系统中确认的无形资产不足其一半，只有专利权、商标权、特许使用权、著作权、外购商誉等少数几个项目得到了不完全的反映，自创的非专利技术、自创商誉、知识资产、人力资产等项目尽管对企业的发展非常重要，但却无法予以揭示。在无形资产从属于有形资产的条件下，无形资产信息披露的简化对整个信息质量尚不构成太大的影响，但当无形资产的重要性等同或超过有形资产时，这必然导致信息的严重失真，从而不能满足信息使用者基于无形资产的决策需要。

　　（四）信息的内容过于倚重于财务信息