试论会计信用建设中的三维博弈关系

　　摘要：会计信用建设是优化市场经济秩序的基石，不论是从会计信用体系框架的构建还是从目前会计信用缺失的原因分析，我们均发现会计信用是建立在政府、企业和中介机构这三个方面的三维博弈关系上的。本文拟分析会计信用建设中的这一关系，为建立合适的信用评价体系模式提供依据。

　　关键词：会计信用政府企业中介机构

　　一、会计信用体系

　　会计信用是信用概念在会计领域中的延伸，主要是指会计行为主体按照适用的会计准则，对其经济活动所产生的信息进行会计确认、计量、记录和报告等处理过程中所体现出来的诚实守信的思想观念和践约行为。会计信用是现代资本市场能够有效运作的媒介，其在资本市场上主要发挥两方面的作用，一是价值作用，另一个是对经济关系的调整作用。价值作用表现在货币流通和资金交换过程中，会计信用作为一种社会资本，一种特殊商品而存在，可以通过提供诸如商业信用等具体信用的使用产生一定的经济效益，进而体现会计信用的价值。而会计信用的调整作用，是由于会计信息作为市场经济条件下分配社会财富的依据、配置经济资源的基础、评价管理当局业绩的标准和管理当局受聘、解脱委托责任的手段，会计信息质量与会计信用紧密相关，会计信用以会计信息真实性为依托，指导和规范从事会计活动的各个主体间的相互信任关系，从而起到维护信用活动双方利益和会计市场秩序的作用。

　　会计信用体系是一种社会机制，是一个包括资料收集、加工处理和提供服务三个环节紧紧相扣的庞大信息系统，它旨在建立一个适应会计信息交易发展的市场环境，推进一国的会计市场向信用经济方向转变。这种机制会建立一种新的市场融资规则，使社会资本得以形成，保证一国的会计市场走向成熟，有利于整个资本市场规模的扩大和市场经济的繁荣。简而言之，会计信用体系是社会信用征信机构依据相关的法律、法规及行业准则、制度等，搜集、加工处理并向社会公开提供企业、单位以及相关中介机构的会计信用信息的一个涵盖全社会的操作系统。

　　会计信用体系框架主要包括三个层面的内容：一是以企业为主，通过对各单位和会计人员进行激励约束，切实贯彻“守信者多助，失信者寡助”的信用意识，这一层面是会计信用体系的基础；二是以中介机构为主，通过建立规范的信用评价制度，使会计信用信息的采集、整理、评价及后续的激励约束成为现实，这一层面是会计信用体系的制度保障；三是以政府相关部门为主，各部门有机结合，充分利用自身优势，制定规划，总体协调，推进信用管理的立法，推进失信惩治机制的建设，加强征信行业的管理，这一层面是会计信用体系的执行。

　　二、会计信用缺失的原因分析