完善政府补助会计准则的建议

【摘要】从最近三年政府补助的发放情况看，不管是覆盖的范围还是发放的金额，都有明显的扩大。过于频繁的政府救助很可能造成会计信息失真，误导会计信息使用者的决策。如今的政府补助，逐渐演变成了处于财务困境公司的扭亏利器，甚至还成为了一些ST公司“保壳”的护身符。文章通过对华菱钢铁公司的分析，指出现行企业会计准则中政府补助存在的缺陷，并提出相关建议。

　　【关键词】政府补助；非经常性损益；准则完善

　　引言

　　政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府以投资者身份向企业投入的资本。笔者根据上市公司年报统计：2010年披露年报的1570家上市公司中，有1454家收到政府补贴，占比高达92.61%，涉及总金额高达464.4亿元，平均每家上市公司获补贴3187.09万元，2011年政府补贴总额为470.48亿元。截止到2012年4月25日，沪深两市共有1646家获得政府补贴，补贴金额总计达564亿元①。由此可以看出，不管是覆盖的范围还是发放的数额，都比上年有明显的提高。本文以华菱钢铁为例，通过分析2010年、2011年及2012年财务报表中的数据，查找其利润发生重大变化的原因，并进一步探究此原因背后会计准则的完善问题。

　　一、完善政府补助会计准则的必要性分析

　　2006年颁布的政府补助会计准则引入了“公允价值”的计量属性，即当政府补助为非货币性资产时，应该以该资产的公允价值入账。该准则最主要的是采用收益法核算政府补助，即将企业收到的政府补助在当期或以后期间计入损益，这实现了与国际会计准则的趋同。长期以来，企业对政府补助这一科目的使用较为混乱。政府补助会计准则的施行，在一定程度上解决了这个问题。但是由于准则本身还存在一些缺陷，使得某些企业将其视为盈余管理的工具。所以，完善政府补助会计准则很有必要。

　　二、华菱钢铁取得政府补助的背景分析

　　湖南华菱钢铁股份有限公司（原“湖南华菱管线股份有限公司”，以下简称“华菱钢铁”）是于1999年4月29日成立的股份有限公司，其主营业务是钢材的生产和销售。经中国证监会批准，于1999年7月5日在深圳证券交易所发行20000万股A股股票。随着中国企业不断拓展海外业务，华菱钢铁也加入了这股海外并购的浪潮。2005年华菱钢铁将钢铁巨头米塔尔引进入股，使其成为第二大股东。2009年又成功收购了澳大利亚第三大铁矿石出口商FMG的股份。2010年，华菱钢铁没有抓住国内宏观经济的强劲复苏所带来的机遇，由于没有处理好与海外企业的供应关系，当年巨亏26亿元，成为当年A股的亏损王。2011年华菱钢铁成功实现微利，避免了被置于“ST”的尴尬窘境。但在2011年艰难扭亏后，2012年华菱钢铁重陷巨额亏损的泥沼，归属于母公司净利润亏损32.54亿元，同比下降4740.21%。到底是什么因素促使其净利润的变化如高台跳水一般，本文将从两个方面进行探析。

　　（一）营业利润对改善华菱钢铁净利润的贡献

　　华菱钢铁自1999年上市以来，一直将钢材的生产与经营作为自己的主营业务。在钢铁行业前所未有的市场变革中，迅速崛起，一举跻身于中国十大钢铁企业之列。但是受到钢材市场低迷、下游需求疲软、原材料价格高位震荡的影响，华菱钢铁的经营情况在最近三年并不理想（表1所示）。