浅谈行政事业单位内部控制制度(2)

　　随着事业单位的改革，很多事业单位由原来的全部依靠财政拨款向自收自支或者差额拨款的方式转变。事业单位的经营模式发生了明显的变化，主要体现在：事业单位原有的服务性职责依然存在，并且增加了投资、创办企业等职能，单位的资金收入渠道趋向多元化；资金使用除了工资支出和业务支出，也有很大一部分用于物资采购、基础建设以及生产经营等方面。这些功能需要大量的资金进行保障，而资金的及时筹集并且安全使用，则需要完善的内部控制制度作为保障，进而推进行政事业单位业务的正常开展。
 
　　二、我国行政事业单位内部控制中存在的问题
 
　　由于我国在研究内部控制时大多以企业作为研究对象，对行政事业单位的内部控制研究的较少。近年来，虽然行政事业单位逐渐认识到内部控制的重要性，但是真正建立健全内部控制制度的单位还相对较少。另外，还有一些客观原因也阻碍了单位内部控制制度的完善。具体来说，行政事业单位在内部控制建设方面还存在以下问题：
 
　　（一）内部控制制度观念落后，内部控制建设的意识薄弱
 
　　有些行政事业单位由于内部控制观念的落后，没有为内部控制建设提供良好的环境，具体表现在：第一，很多单位领导往往忽视规章制度的约束，单纯强调上下级的关系，用行政命令指挥其他人员的工作。由于所有重大决定都由领导一人说了算，缺少权利的制衡，难免出现采购时只要领导同意就可以任意购买物资、审批时只要领导签字就可以报销任何费用的情况。第二，很多单位没有制定决策的统一标准，导致决策时很少经过民主投票，极易造成投资失误、建设重复等浪费损失现象。第三，很多单位对于会计工作的重视程度较低，仅仅将会计工作局限于记录好单位的账务，这就难免使得在选用人员时没有严格要求其专业水平和职业素质，导致会计工作不能很好的为内部控制提供良好的会计信息。
 
　　（二）内部控制的的监督力度较弱，考核机制不够完善
 
　　内部控制作为行政事业单位进行管理的手段之一，需要对管理的效果进行监督与考核。科学的监督和考核机制是内部控制顺利开展的保证，但是，我国行政事业单位却缺少必要的约束监督机制和考核奖惩机制。具体体现为：
 
　　1、监督方面
 
　　行政事业单位对内部控制的实施并没有进行全过程监督，审计部门、财政部门等外部监督主体主要监督单位的资金运用是否合法，也没有对单位是否建立内部控制并且内部控制执行是否有效进行严格的检查。有的单位设立了内部审计机构作为内部控制监督的主体，但是由于内审机构要受到纪检部门和财政部门的领导，不能完全独立的开展业务，其权威性也受到一定的影响。
 
　　2、在考核方面
 
　　行政事业单位并没有对内部控制的实施作为一项考核机制，导致单位人员实施内部控制的积极性较差。另外，由于缺少必要的奖惩机制，单位人员完成内部控制的好坏并不影响工作人员的工资绩效和晋升情况，导致员工严格实施内部控制的积极性不高。
 
　　三、完善我国行政事业单位内部控制的政策建议
 
　　（一）加强内部控制制度意识，提高内部控制制度建设的积极性
 
　　首先，行政事业单位应该从思想上认识到内部控制的重要性，领导作为单位的第一责任主体，从上到下推动全单位对于内部控制的认识。其次，单位的工作人员应该全面落实内部控制，并定期接受内部控制的相关培训，为内部控制的顺利实施提供良好的环境。再次，强化责任，提高财务人员素质。行政事业单位的信息披露的完整性能够为内部控制提供基本保证，作为财务人员，首先应该明确自身的责任，保证会计资料的真实完整性；同时应该根据统计的会计资料，为内部控制的实施起到监督作用。最后，单位内部各部门之间应该相互沟通、相互配合，充分发挥财务部门在整个内部控制中的主导作用，其他部门要密切配合财务部门的工作，对于部门预算要严格控制，对于部门风险要建立评估和预警机制。
 
　　（二）建立科学的内部控制监督体系，设置考核及奖惩机制
 
　　行政事业单位不仅要配备专业的内部控制队伍，还应该在单位内部设立独立的审计部门。内审部门的设立首先要挑选专业素质过关的员工，同时要保证内审部门的独立性，其工不能受到其他部门或者单位领导的限制，防止内审部门形同虚设。其次，要在单位内部强调其他部门应该配合内审部门工作的重要性，使内审部门工作能够真正落到实处。
 
　　另外，应该建立科学的内部控制绩效考核机制，通过明确内部控制的人员责任，对内部控制的实施效果进行科学合理的评价，以此作为相关人员工资绩效的奖惩标准和干部任免的有力证据，从而促进内控相关人员工作热情。