多元化责任审计的目标实现机制动因与选择

　　【摘要】政府责任担当的多元化、复杂化，使审计目标实现面临挑战。目标实现机制需要组织、技术、权责路径保障体系的重新优化。文章依据制度经济理论、行政管理理论以及路径依赖理论，明确机制的动因和构成，主张构建组织—激励机制、技术—配置机制以及路径—结构机制对目标实现机制的保障制度，增强目标实现的现实选择。
　　【关键词】政府责任审计；目标多元化；审计目标；机制动因
　　随着公众对政府责任信息质量需求的深度和广度不断拓展，审计目标呈现出多元化趋势，以“经济、效率、效果、环境、公平”为主的“5E”已经成为目标多元化的主要表现。然而，由于政府责任的复杂性、潜在性、多元性，出现了审计目标难以保证和实现的困境。新民网（2012）调查显示：目标实现的阻碍因素位列前三位的分别是执行不力、信息不公开透明、官员贪腐。该调查结果一定程度上说明审计应担当的国家治理作用的紧迫，以及审计满足公众期望目标实现的必要。
　　一、多元化责任审计的目标与实现机制的关系
　　政府责任审计是国家审计机关和审计人员接受委托或者根据授权，依法对政府部门及其公务人员强制进行的审查，对反映其权力与职能的经济与非经济活动以及履行情况发表审计意见。政府责任审计实际上是“权力制约权力”的过程，最终满足公众维护公共利益的信息需求。目标是审计机构维护公共资源安全与公共利益至上的契约承诺。但由于政府的“私利”行为，政府的责任履行会出现“逆向选择”。目标保障机制能够促进公众、政府以及审计间的各司其职，实现目标利益最大程度上的公平。现代责任审计通过监督、鉴证与评价功能，公开政府履行职责的状况，促进政府良性运转和职能角色转变，通过提升公共决策与公共管理的水平，维护公共利益。
　　彭胜华（2006）认为，审计目标是审计人员通过审计实践活动所期望达到的目的、境地或标准。由于国家间的治理环境与水平不同，各国的审计目标实现程度与方式、方法差异较大。目标实现机制是审计依据外部变化，自身能迅速作出反应，并根据原策略和措施调整与优化目标的过程机制。“机制”泛指有机体的构造、功能和相互关系，是一个工作系统的组织或部门之间相互作用的过程和方式。目标实现机制的主要着眼点在于“实现某种社会功能而形成办事原则、准则和规范，以及负责这些规范实施的社会组织或机构”，即形成良好的组织保障与机制优化，甚至体制优势①。这些机制作用的发挥程度影响目标的保障程度，它受到外部环境的影响程度和审计组织的自身调整程度的限制。
　　审计目标实现机制必须理顺机制的构成、机制的动因和机制的运行。其中，机制构成包括目标定位、功能选择以及职责状态等；机制的动因体现为经济因素、政治因素或内外因素的驱动；机制的运行主要体现在组织机构的保障等方面。目标机制在政府责任审计中具有促进政府责任履行和满足公众信息需求的作用，但审计组织与审计制度如何配置、审计功能与职责如何设计、机制因素与保障效果如何考虑，是实现审计自身优势调整的关键。目标的实现程度其实可以认为是效率与效果的体现。新古典经济学的经济均衡模型认为，在均衡状态下有效率的结果可以实现，但技术、制度或组织的演化并不必然遵循效率逻辑。因此，运用基础理论对机制选择进行分析，借以优化多元化政府责任审计目标机制是必然命题。
　　二、多元化责任审计目标实现机制的基本问题