单项非货币性资产交换会计处理思考(2)

　　借：长期股权投资550
　　贷：其他业务收入550
　　借：其他业务成本500
　　贷：投资性房地产——成本400
　　——公允价值变动100
　　借：公允价值变动损益100
　　贷：其他业务成本100
　　昌达公司：
　　借：固定资产600
　　长期股权投资减值准备200
　　贷：长期股权投资700
　　投资收益100
　　然后，将“补价”的因素考虑进去。对于隆鑫公司而言，是支付补价50万元，对于昌达司而言，是收取补价50万元。运用“补价”的思路，可以分别作出隆鑫司和昌达公司关于“补价”的会计分录。
　　隆鑫公司关于“补价”的会计处理如下：
　　借：长期股权投资50
　　贷：银行存款50
　　昌达公司关于“补价”的会计处理如下：
　　借：银行存款50
　　贷：固定资产50
　　最后，将以上分录综合起来。
　　隆鑫公司：
　　借：长期股权投资（550+50）600
　　贷：其他业务收入550
　　银行存款50
　　借：其他业务成本500
　　贷：投资性房地产——成本400
　　——公允价值变动100
　　借：公允价值变动损益100
　　贷：其他业务成本100
　　昌达公司：
　　借：固定资产（600-50）550
　　长期股权投资减值准备200
　　银行存款50
　　贷：长期股权投资700
　　投资收益100
　　二、历史成本计量模式下的会计处理
　　（一）不涉及补价情况下的会计处理
　　[例3]承例1的资料，假定隆鑫公司和昌达公司交易不具有商业实质，且交易双方交换资产的公允价值都不能可靠地取得。厂房原价800万元，已计提折旧200万元，已计提减值100万元。（其他条件不变）
　　解析：历史成本强调过去某一时点资产的价值，资产的价值应该保持稳定，不随市场的变化而变化。在相关非货币性资产发生置换时，是不允许确认相关损益的。历史成本只能认可账面价，不认可公允价。作账的思路就非常明确了，就是“两步走”，第一步，消账，第二步，上账。
　　隆鑫公司昌达公司
　　厂房股权
　　（投资性房地产）（消账、上账）（长期股权投资）
　　失去：投资性房地产（消账）失去：长期股权投资（消账）
　　账面余额：800万账面余额：700万
　　累计折旧：200万减值准备：200万
　　减值准备：100万账面价值：500万
　　账面价值：500万
　　得到：长期股权投资（上账）得到：固定资产（上账）
　　首先，考虑隆鑫公司的账务处理。将“投资性房地产”科目消账，将“长期股权投资”科目上账。
　　借：长期股权投资500
　　投资性房地产累计折旧200
　　投资性房地产减值准备100
　　贷：投资性房地产800
　　然后，考虑昌达公司的账务处理。
　　借：固定资产500
　　长期股权投资减值准备200
　　贷：长期股权投资700
　　（二）涉及补价情况下的会计处理
　　[例4]承例1和例3的资料，假定隆鑫公司交换日办公楼的账面价值为480万元，已计提减值准备120万元。（其他条件不变）解析：本例中，将隆鑫公司和昌达公司双方置换资产的情况罗列起来。
　　隆鑫公司昌达公司
　　厂房股权
　　（固定资产）（消账、上账）（长期股权投资）
　　失去：固定资产（消账）失去：长期股权投资（消账）
　　账面余额：800万账面余额：700万
　　累计折旧：200万减值准备：200万
　　减值准备：120万账面价值：500万
　　账面价值：480万收取补价：20万
　　支付补价：20万
　　得到：长期股权投资（上账）得到：投资性房地产（上账）
　　首先，考虑不涉及到补价的情况，运用前面的思路可以分别作
　　出隆鑫公司和昌达公司的账务处理。
　　隆鑫公司：
　　借：长期股权投资480
　　投资性房地产累计折旧200
　　投资性房地产减值准备120
　　贷：投资性房地产800
　　昌达公司：
　　借：固定资产500