单项非货币性资产交换会计处理思考

　　现阶段，会计计量模式的混合应用使诸多财务人员对单项非货币性资产交换业务比较疑惑。本文采用例证的方式对单项非货币性资产交换业务在公允价值计量模式下以及历史成本计量模式
　　下的会计处理思路和方法进行探讨，旨在消除广大财务人员对单项非货币资产交换业务的困惑。
　　一、公允价值计量模式下的会计处理
　　（一）不涉及补价情况下的会计处理
　　[例1]隆鑫公司用一栋经营用厂房去与昌达公司所拥有的一项股权进行交换。交换日，双方资产的公允价值都能可靠取得，交易具有商业实质，厂房原值400万元，公允价值变动增值100万元，交换日的市价为600万元。昌达公司长期股权投资账面价值为500万元（账面余额700万元，减值200万元），交换日的公允价值为600万元。隆鑫公司将换入的股权作为长期股权投资；昌达公司换入的厂房后则作为固定资产，并采用公允价值计量模式进行核算。
　　解析：本例中，隆鑫公司用经营用的厂房去与昌达公司所拥有
　　的股权进行置换。思路分为两步，作销售账，虚拟“银行存款”；用换
　　入资产去替换“银行存款”。
　　首先，将隆鑫公司、昌达公司双方资产的情况罗列出来。
　　隆鑫公司昌达公司
　　厂房股权
　　（投资性房地产）（消账、上账、挤差）（长期股权投资）
　　失去：投资性房地产（消账）失去：长期股权投资（消账）
　　账面余额：400万账面余额：700万
　　价值变动：100万减值准备：200万
　　账面价值：500万账面价值：500万
　　公允价值：600万公允价值：600万
　　得到：长期股权投资（上账）得到：固定资产（上账）
　　然后，考虑隆鑫公司的账务处理。
　　（1）作“销售账”，虚拟“银行存款”。
　　借：银行存款600
　　贷：其他业务收入600
　　借：其他业务成本500
　　贷：投资性房地产——成本400
　　——公允价值变动100
　　借：公允价值变动损益100
　　贷：其他业务成本100
　　（2）用换入资产去替换“银行存款”科目（上账）。
　　借：长期股权投资600
　　贷：其他业务收入600
　　借：其他业务成本500
　　贷：投资性房地产——成本400
　　——公允价值变动100
　　借：公允价值变动损益100
　　贷：其他业务成本100
　　最后，考虑昌达公司的会计处理。
　　（1）作“销售账”，虚拟“银行存款”。
　　借：银行存款600
　　长期股权投资减值准备200
　　贷：长期股权投资700
　　投资收益100
　　（2）用换入资产去替换“银行存款”（上账）。
　　借：固定资产600
　　长期股权投资减值准备200
　　贷：长期股权投资700
　　投资收益100
　　（二）涉及补价情况下的会计处理
　　[例2]承例1资料，假定隆鑫公司在交换日的公允价值为550万元，并支付给昌达公司补价50万元。（其他条件不变）
　　解析：本例主要是讨论涉及到补价时的“会计思路”。非货币资产交换涉及补价的情况下，应重点关注的是补价起着调节换入资产价值的作用。按照前面的思路，将隆鑫公司、昌达公司双方资产的情况罗列到一起。
　　隆鑫公司昌达公司
　　厂房股权
　　（投资性房地产）（消账、上账、挤差）（长期股权投资）
　　失去：投资性房地产（消账）失去：长期股权投资（消账）
　　账面余额：400万账面余额：700万
　　价值变动：100万减值准备：200万
　　账面价值：500万账面价值：500万
　　公允价值：550万公允价值：600万
　　支付补价：50万收取补价：50万
　　得到：长期股权投资（上账）得到：固定资产（上账）
　　首先，考虑不涉及到补价的情况，运用前面的思路可以分别作
　　出隆鑫公司和昌达公司的账务处理。
　　隆鑫公司：