公允价值会计与财务会计本质特征的冲突

　　【摘要】:金融危机的渐行渐远并未平息有关公允价值问题的激烈争论，急需探讨财务会计的本质特征，并从财务会计的基础理论方面分析公允价值会计与财务会计本质特征之间的冲突，因为财务会计的历史性具有相对的独立性，财务报告作为财务会计核心产出，应在财务报表中秉承历史性的本质特征，真实地还原企业经济活动，提供更清晰、易懂的决策有用的会计信息。

　　【关键词】:财务会计；本质特征；公允价值会计；确认计量；差异分析

　　当2007年的次贷危机导致全球金融危机后，美国金融机构纷纷将造成世界经济动荡的始作俑者归咎于《公允价值计量》(FASNo.157)，并积极游说政府中止执行该准则。美国SEC在2008年底发表的《市值会计研究》(StudyonMark-To-MarketAccounting)中支持FASNo.157，任何对公允价值会计运用的质疑，只会降低财务报告的透明性并增加市场的不确定性，是对投资者隐藏金融机构的真实经营状况。因此，金融危机非FASNo.157所致，不应终止其执行。SEC的研究报告是对上市公司执行FASNo.157的影响分析，事实是否如此，需要从财务会计的本质特征进行分析。
　　一、财务会计本质特征
　　会计是人类社会发展的产物，是一个人造的经济信息系统，各子系统因其本质特征不同而从不同角度、不同层次将财务会计数据整合成各利益集团所需的会计信息，以反映、控制特定主体的生产经营活动。
　　(一)财务会计与企业内部资源配置紧密相关
　　Pareto提出的资源最优配置仅限于市场运用价格机制对稀缺资源的最优配置。但是，资源配置的脚步并未停止，而是随资源流入企业而继续进行配置。Coase认为企业的本质是对市场价格机制的取代，资源配置可在市场和企业两种相互补充的替代形式中进行。20世纪20年代之后，财务会计从传统会计中独立出来，其最终生成的财务报告，对外为相关利益集团公告可用货币量化的企业内部资源配置的状况和优化成果(即会计信息)，成为企业外部信息使用者的信息来源。
　　(二)财务会计应具有相对独立性
　　任何一门学科都有其本质特征，并在其发展过程中秉承其本质特征，客观环境的变化只是学科体系内基于本质特征的调整，这是置身于客观环境的学科发展所具有的相对独立性。财务会计在反映瞬息万变的经济环境时也具有其相对独立性，不随经济环境的变化而随意改变其本质特征。否则，随波逐流的财务会计将在发展的道路上迷失方向，成为用来支持任何观点的工具。
　　(三)财务会计本质特征
　　财务会计是会计的重要分支，财务报告又是财务会计的核心产出，三者之间的关系可利用集合论总结为。
　　1.历史性是财务会计本质特征
　　20世纪70年代，APBStatementNo.4指出财务会计是"以货币定量的方式提供有关企业的经济资源及其义务的持续性历史，也是提供引起该资源及义务变动的经济活动的历史"。FASB在1978年发布的SFACNo.1中阐明"财务报告应提供企业在一段时期内的财务情况……"ASB在SP(StatementofPrinciplesforFinancialReporting)中阐述"财务报表提供的财务信息主要是历史的，无法反映可能提高或削弱报告主体经营成果的未来事项和交易，也无法预测经济环境的潜在变化对企业造成的影响"。2001年4月，IASB在修订的Framework中强调，财务报告提供的会计信息应包括报告主体控制的经济资源，传达报告期间优化经济资源配置的能力，有助于预测报告主体未来取得现金或现金等价物的能力。葛家澍(2003)认为财务会计是一门历史科学，通过其报表反映一个企业经济活动及其结果的真实图像，提供该企业的历史会计信息。