谈工资薪金个人所得税的原则及技巧(2)

　　(二)均衡布局各类应收收入

　　由于我国工资薪金所得实行超额累进税率，计税区间按月设计，即按月应纳税所得额的大小确定适用税率，月工资薪金所得越大，适用的边际税率就越高。因此，在一定时期内，若纳税人收入总额既定，应将收入尽量均衡地分摊到各个纳税期内，避免因各期工资薪金收入大起大落造成税率爬升而加重职工的税收负担。一般而言，各个单位职工的基本工资相对稳定和均衡，但由于各个企业经营情况差别较大，各个岗位的工作进度和强度各异，因此，大多数企业的绩效工资和月度奖金会与工作量和业绩相结合，出现各月波动起伏的状况。这种安排虽然能够反映职工的工作业绩和工作状态，但往往税收负担会增加，为此，企业应在年初做好人工成本总量测算，测算每个层级职工收入大体区间，合理安排基本工资和绩效工资以及奖金的发放。对于绩效工资以及奖金的发放，一方面要考虑管理方面的需要，也要兼顾职工个人所得税税收负担问题。建议根据以往工作业绩完成规律，将绩效工资分成三至四个层次，对大多数可以完成的部分，各月均衡发放;对经过努力可以完成的部分，按照一定比例均衡发放;对完成较为困难的部分，可以考虑按照考核期限集中发放，但所占的比重应加以控制。这样操作使得各月工资、薪金、奖金以及津贴等各类应税收入基本保持均衡，尽可能地使每月工资薪金所得的适用税率相等，避免工资薪金所得非均衡化形成税率“爬升”。

　　(三)有效规避年终一次性奖金的无效区间

　　从心理期望看，职工都希望年终发放的奖金数量愈多愈好，但从筹划的角度看，发放年终奖要充分考虑税收成本问题，更要关注税后年终奖的多少。根据个人所得税的有关规定，全年一次性奖金单独作为一个月工资计税，以全年一次性奖金除以12的商数确定税率，在计税时不扣除费用，实行全年奖金一次性计税的原则。虽然年终奖是以除以12确定适用税率，但是，由于全年一次性奖金采用一次性计税方式，只有1个月准予扣除速算扣除数，也就是说，年终奖在计税时只有1个月适用超额累进税率，其余11个月采用全额累进税率，因此，全年一次性奖金的税负较重。另一方面，由于各级距临界点附近税率跳跃式上升，使得临界点附近税负增长速度大于收入增长速度。在年终奖收入增长小于税负增长幅度的区间内，企业安排的年终奖是无效的，名义上年终奖数量增加，但税后收入却减少。因此，企业在安排年终奖金时，应回避“无效奖金区间”。若年终奖恰巧处于“无效奖金区间”的话，可以将该部分奖金以工资薪金的形式发放，规避年终奖金的超额负担。

　　(四)合理匹配工资薪金与年终奖的区间结构

　　由于工资薪金和年终奖计税方式不同，因此，任职单位应将月工资薪金和年终一次性奖金合理搭配，找到工资和年终奖之间税率的最佳配比。首先，员工月工资尽量达到法定的费用减除标准3500元，以及员工个人缴纳的“三险一金”，再考虑发放年终奖，可以少缴税，有效降低工资薪金所得个人所得税总体负担由于工资薪金按月计税，全年一次性奖金单独按一个月工资薪金计税，而且，确定税率时，以全年一次性奖金除以12后的商数来确定，因此，对于劳动关系和年收入较为稳定的员工，可以将年应纳税所得总额对半分，目的是使月工资薪金所得与年终奖适用税率相同，计算应纳税额。具体操作方法是:将全年所得总额除以2以后的商数，分别作为全年工资薪金所得和年终奖，年终奖数据是固定数，则工资薪金和年终奖的数额便可以据此进行确定，此时，年终奖和工资薪金的匹配只能按照固定的数额确定，没有第二种选择。若年终奖是一个区间数，则需要以全年所得总额除以2以后的商数，分别作为全年工资薪金所得和年终奖，而后将商数(全年工资薪金所得或全年一次性奖金)再除以12，计算月应纳税所得额，据此确定适用税率，以本级适用税率对应的应纳税所得额上限乘以12作为工资薪金所得额的上限，据此确定年终奖的下限;此时，工资薪金和年终奖的数额都是一个区间，可以组合成多个方案，但每个方案的税收负担相同。按照上述步骤，可以对收入稳定的职工的工资薪金和年终奖进行合理匹配，达到降低税负的目的。（本文来自于《吉林省经济管理干部学院学报》杂志。《吉林省经济管理干部学院学报》杂志简介详见.）