个人所得税法的改革与完善(2)

　　（二）完善费用扣除制度

　　改革费用扣除制度以税制改革为前提，即改分类所得税制为混合制或综合所得税制。而完善的费用扣除制度也是综合税制充分实现调节收入差距、发挥税收公平功能的必要条件之一。

　　1、增加两项附加扣除实行综合税制使我国实行针对老弱病残的附加扣除，推进社会公平成为可能。否则，分类所得税制下针对任何一项所得规定附加扣除都是不公平的。因此，考虑到我国的传统和经济发展程度，笔者认为可以再加两项附加扣除。（1）赡养扣除。我国是传统的尊老爱幼的国家，赡养老人作为传统美德被发扬光大。随着老龄化社会的来临，纳税人的赡养义务越来越重，针对这种情况规定赡养扣除，合情合理。即从法律上做出制度安排，鼓励子女赡养老人。（2）配偶扣除。这是指夫妻中，一方是无任何生活来源而专事自家家务时，对于另一方的所得进行的扣除。就具体扣除额不宜过低，可以是基本生活费扣除额的2/3或更多。

　　2、统一内外费用扣除现在，我国对个税实行内外有别的费用扣除制度，对外籍人员采取一些优惠制度。这些规定不符合WTO的国民待遇原则和公平竞争原则，应统一费用扣除制度，取消内外差别，促进公平竞争环境。

　　（三）调整税率及级数

　　近20年来，我国的经济飞速发展，消费水平大幅提高，中低收入者的生活压力加重。笔者认为对于减轻低收入者的税负压力，可以通过降低税率，扩大级距，减少级数等措施，这种措施不仅能够减轻中低收入者的税负，利于纳税意识的加强，而且更有利于调节悬殊的收入差距。

　　1、降低边际税率从各国现行个税税率级数对比表即表三并根据我国国情来看，笔者认为5%--40%的税率是比较恰当的。从税收公平的角度来看，可以保持较高的税率，有效实现个税调节贫富差距、缓解社会分配不公、促进社会的稳定和团结的功能。

　　2、扩大级距，减少级数为加强个税促进社会公平的功能，我们可以扩大级距，减少级数，定为5个。即改现有的工薪所得税的九级超额累进税率为综合所得的五级超额累进税率，即5、10、20、30、40的5个税率。“根据公平的要求，我国个税改革应简化现行的所得级距与税率档次，抬高低档税率的所得级距，减少、合并高档税率的所得级距，适当减少低收入阶层税负水平，增加中高收入阶层的税负水平。”

　　（四）改变个人所得税归属

　　目前，我国个税只有利息税作为中央专项收入用于解决低收入者的生活保障和增加扶贫基金，其他属中央和地方共享税，按6：4的比例分享。改革我国的个税归属，将其完全纳入中央专项收入，有利于个税社会公平目标的充分实现。

　　1、加大对低收入者的税收支持各国实践表明，促进社会公平的税收工具有两方面：一是对高收入的税收调节，一是对低收入的税收支持。而我国历史证明，社会的稳定与否，关键不在于个人收入差距有多大，而在于最低收入阶层的基本生存需要能否满足。因此，笔者认为应该建立基于个税收入转移支付的全国性的社会保障制度，将城市保障扩大到全国保障，接近税收公平的目标——社会公平。

　　2、清理各级减免税规定从税收公平的角度来看，政府税收应一视同仁，除依法对部分弱势群体予以特殊照顾之外，对其他所有收入都应无差别地征税。但我国却规定有不同级别的各种减免税规定。为贯彻公平原则，应逐步收回地方政府的减免税制定权力，由中央统一把关。首先，本着公平原则，应保留的优惠应集中在对低收入者的统一补贴以及对受损害者的补偿性收入上，即对个人在遭受侵害以后所得到的一些补偿或赔偿性所得在税法中应明确给予免税待遇。其次，现行税法中的鼓励性、引导性的侧重效率的减免应该取消。最后，在修订个税法时，对于现行由授权立法所形成的财政部、国家税务总局甚至是各省市地方政府所规定的各种政策性减免，经清理确有保留必要的宜由个税法直接规定。

　　四、结语

　　在全球经济一体化的趋势下，税收公平原则又具有了新的内容。在国际经济要素流动不断加快的情势下，我们不仅要在一国范围之内实现税收公平，更要放眼世界，在世界范围之内促进本国税制的公平性。（本文来自于《统计与管理》杂志。《统计与管理》杂志简介详见.）