个人所得税法的改革与完善

　　一、我国个人所得税法的制度现状

　　我国个税法几经修改，对个税各个构成要素作了明确规定，我国的个税制度不断走向完善。我国的个税制度具体可概括如下：第一，个税的纳税主体。我国个税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。第二，个税的应税所得。我国个税的应税所得有11项，现行个税法第二条用列举方式明确规定了个税的应税所得，即1）工资、薪金所得；2）个体工商户的生产、经营所得；3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；4）劳务报酬所得；5）稿酬所得；6）特许权使用费所得；7）利息、股息、红利所得；8财产租赁所得；9）财产转让所得；10）偶然所得；11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。第三，个税的税率。我国个税采用分项税率制，各项所得有不同的税率。第四，个税的费用扣除。我国的费用扣除制度采取的是定额扣除兼比例扣除相结合的制度。第五，个税的征管制度。我国的税款征收制度分为两种类型，一种是正常的税款征收制度，一种是非正常的税收强制制度。

　　二、个人所得税法改革的原则

　　荷兰税法学家耐浩斯认为，个人所得税的立法和执法难度是税法中最高的，因此他将个人所得税法称为“税法之王”。我国个人所得税改革和完善必须坚持法制原则、公平优先、兼顾效率和结合国情、循序渐进三项原则。

　　(一)法制原则

　　比利时税法学家库德勒认为，现代税收与封建专制税收的根本区别就在于现代国家的税收遵循法制原则。法制原则使税收不再是王权对公民财产态意妄为的侵犯，而是受到法律约束、体现主权在民的国家行为。由此可见，虽然我国有《个人所得税法》，但个人所得税的法制水平仍然很低。因此，在改革和完善个人所得税法的过程中，必须高度重视法制原则的实质要求，努力提高((个人所得税法》的准确性、完整性和权威性，使个人所得税的征收和发展真正作到有法可依。

　　(二)公平优先、兼顾效率

　　对于个人所得税而言，公平原则包括横向公平和纵向公平两个层面。横向公平是指对于情况相同的纳税人应当给予同样的税收待遇。纵向公平是指对情况不同的纳税人应根据其区别程度给予相应的差别税收待遇。个人所得税的效率原则也包括两个方面，即经济效率和行政效率。经济效率是指应尽量减少个人所得税所带来的超额负担，即减少因个人所得税扭曲纳税人原本有效率的选择而给社会福利造成的损失。行政效率原则对立法和执法都提出了要求，即立法机关制定的个人所得税法律制度必须尽量简便易行，同时执法机关在征管过程中应尽量节约费用、降低成本。中国社科院专家的研究显示，贫富差距已成为民众最为关注的第三大社会问题。因此在未来的个人所得税法的改革和完善中，公平优先、兼顾效率应该成为重要的指导原则。

　　(三)结合国情、循序渐进

　　个人所得税制度是公认的综合要求高、立法执法难度大的税收制度。与法治传统深厚，国民素质较高，配套制度相对健全的发达国家相比，我国发展和完善个人所得税法律制度的难度更大。我国人口众多，国民素质偏低，法治观念和法治传统薄弱，因此个人所得税发展的软环境欠佳，此外许多制度还很不健全，这更加大了个人所得税制度发展的难度。现实的国情和个人所得税自身固有的特点决定了我国的个人所得税法律制度建设将是一个长期艰巨的系统工程，必须结合国情，有步骤、有重点地稳步推进，不能追求一步到位。

　　三、我国个人所得税法的改革与完善

　　（一）转换税制模式

　　税制模式的选择，是一个非常重要的问题。因为它几乎决定着该税法的价值倾向性及实现公平的程度。

　　1、综合各项所得，统一计税在税制模式上选择了综合税制，我们就可以对纳税人的年所得采用超额累进税率课税，以纳税人的真实经济能力课税，实现税收公平原则。

　　2、解放思想，拓宽税基利用个税法中的“其他所得”这一兜底条款，适当拓宽税基，将更多的收入形式纳入个税课税对象中来。分类所得税的最大缺点之一就是不能适应日益多元化的收入形式，而有限的综合税制的实行并不能自然解决这一问题。

　　3、先预征税款，年末汇算清缴对于这些所得，可以先按现有的征收模式，分项征收税款。最后，在规定的时间内，到税务局按全部所得统一计算应纳税额，汇算清缴，多退少补。