交通运输企业应对营改增的财务措施

　　[提要]全国试点地区交通运输企业的固定资产购置较早，固定资产使用寿命较长，实际运营当中发票索取困难，燃料费和维修费不能完全得到抵扣，加上营改增政策并没有完全覆盖交通运输业的相关行业，这些因素都会造成交通运输企业税负增加。这些企业应该在正确选择当什么类型的纳税义务人；加强采购环节的税务筹划；加强自身的财务制度建设和会计人员培训；对企业的交通运输工具进行统一管理等方面进行改进和完善，这样才能将这次营改增税制改革对企业的负面影响降到最低。

　　关键词：营改增；交通运输企业；财务管理

　　中图分类号：F23文献标识码：A

　　收录日期：2014年3月5日

　　一、研究背景

　　在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点之后，2012年8月1日起至年底，国务院决定将营改增试点地区扩大至全国的10省市。2013年8月1日“营改增”试点地区的范围已经推广到全国试行。同年12月4日的国务院常务会议决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政部分现代服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。

　　在这次营改增过程中，交通运输行业的税率由3%的营业税直接变为11%的增值税。但是，大多数交通运输行业中的企业在这次税制改革之前已经完成了它们的资产购置，这样就造成了这些企业已经购置的固定资产不能作为进项税额进行抵扣，因而该行业的多数企业出现税负水平不降反增的现象，这明显有悖于营改增税制改革的初衷。为什么会出现这种税负增加的现象？作为试点地区的交通运输企业，在这样的背景下，如何进行合理的财务应对措施是值得探究的问题。

　　二、分析原因

　　下面我们将着重分析营改增之后，交通运输企业税负增加的原因。总体上来说，交通运输业企业在营改增之后却出现了税负增加现象，因为交通运输业在税改之前缴纳营业税率为3%。然而，税改之后的交通运输业的税率却直接增长为11%。从行业来看，交通运输业的固定资产比重非常大，但这些固定资产大多数却是在税制改革之前就早已经购置。在实行营改增税制改革之后，企业的可抵扣部分仍然很小。这样就形成了交通运输业的税负水平在税制改革之后大幅增加。下面我们将具体阐述交通运输业企业的税负负担增加的原因，以便采取积极地应对措施将营改增税制改革对企业的负面影响降到最低。

　　（一）交通运输业的税率变化较大。在此之前，服务行业中的交通运输业应缴纳的营业税率是3%，这在全行业的税率当中算是比较低的。但是，营业税改增值税政策试行之后增值税率是11%，税率大为增长。税改前后税率比较得知，交通运输行业较之前承受了较大的纳税变化负担。例如，在只考虑税收方面影响的前提下，税制改革之前一家运输公司含税总收入100万元，其中上交税务局的税款是3万元，剩下的97万是净收入。那么，税率变为11%的增值税之后，该企业不含税销售收入100万元的话，仅缴纳增值税就要11万元，剩下的只有89万元的净收入。

　　（二）交通运输业的税改之后可抵扣资产比较少。从本行业性质来看，运输行业的资产当中固定资产所占比重是最大的。而这些固定资产当中除了有一部分不动产外，还有一大部分有形动产，诸如汽车、火车、轮船、飞机等交通工具通常在企业中具有使用寿命比较长，形成的可抵扣进项税额少的特点。交通运输企业的生产周期大多数处在成熟期，新增的固定资产并不多，主要的成本支出为人力成本和维护成本，但是部分支出却无法作为进项税额进行抵扣，致使部分交通运输企业税负降幅较小或有可能上升。在运输行业的日常经营活动中，这些占资产比重较大的运输工具的进项税额的形成以日常购进燃料和维修为主，相比较他们本身当初购置时形成的纳税额而言，可抵扣的燃料费用和维修费用形成的可抵扣进项税额是非常低的。

　　（三）营改增税制改革覆盖范围不够彻底。营改增税制改革覆盖范围不彻底造成了进项税抵扣环节不连贯，企业日常经营活动中形成的大量成本得不到抵扣。具体来看，交通运输业后期除了新置资产外，人力和物力持续投入都很大，这些交通工具在企业运营之中发生的人力成本，如驾驶这些交通工具职工的工资和福利费是不能进行抵扣的。再如，交通运输企业需要缴纳的路桥费、保险费等辅助费用都是不能用来当作进项税额进行抵扣的，但是这些费用确实发生在企业的日常经营活动之中。

　　（四）交通运输企业实际运营当中增值税发票索取困难。交通运输行业的特点是在企业购置到交通工具等资产后，后期主要投入对这些交通工具的燃油、维修和保养等费用。那么，试点地区的航空运输和铁路运输国营比例最大，对飞机和火车的加注燃料、日常维修等站点都能开出正规增值税发票可供抵扣。但试点地区的公路运输也占较大比例，公路运输中的汽车较为分散地分布在试点地区的各个企业之中，因此公路运输企业的取得和开具增值税专用发票并不集中。而偏远地区的加油站基本属于小规模纳税人，不能开出增值税进项税发票，因此公路运输中的汽车购买燃料不能全部进行抵扣。对汽车进行日常维护的众多维修站点也是小规模纳税人，有的维修站甚至连普通发票都不能开，这就导致试点交通运输行业在经历税制改革之后呈现税负不降反增的现象。