关于建设施工企业收入、成本审计问题的分析与对策(2)

　　三、如何采取切实有效的审计方法与应对策略

　　俗话说：“兼听则明，偏信则暗。”审计人员要深入企业、工程项目，运用自己的专业知识和综合素质，选择有效率的审计策略和方法，对每一个环节进行审核，从而作出正确的评价。

　　1.确认收入的审计。（1）为了了解企业收入确认可能存在的问题，要通过审计企业累计结转收入与累计结转成本是否基本配比来进行判断。但是由于种种原因，这一方式很难对建筑企业与施工单位资产负债表确定的工程完工进度是否可靠进行准确地认定。（2）根据前几年已经竣工结算的工程收入确认的相关数据，对结算应确认的收入与会计账面的收入进行对比，从而算出收入确认的误差率，以便在对资产负债表收入的确认时做一参考。（3）在开展具体项目的审计工作时。可以根据建设工程的规模、难易程度、编制工程预结算与施工企业的能力等，运用全面审核法、个别审核法或者重点审核法等不同的审计方法，重点检查收入方法是否合规，计算有无偏差。尤其要对以非货币资产抵偿收入应收工程款、虚增或虚减本期收入以及随意确认收入等问题，进行重点检查。同时，监理公司相关工程进度记录也可以作为工程完工进度的参考依据。（4）要以当期完成的实际工作量，根据有关建造合同收入的确认原则，确定销售收入。必须坚持稳健原则来确定，不能有丝毫的大意；对工程质量保证金等一时无法确认的收入，可以当期先不确认，留作以后处理。（5）工程中有关变更增加部分必须由甲方负责人确认并签字生效后再确认，绝不能“先斩后奏”，留下后患。而要采用谨慎性原则，暂时不确认收入，待甲方负责人签字确认后再予履行手续。（6）在对项目开展审计工作时必须要准确、客观地对当期的销售收入进行确认，特别要避免两种容易发生的问题：其一，产值已经超额完成，但是却要少报产值并且少做收入；其二，利润指标并没有完成，但是却要多做收入，多报产值，已达到上面的考核指标，获取不当利益。

　　2.工程成本费用的审计。建设施工企业一般都是按完工百分比法来确认成本与收入，这一百分比可以按项目的总金额的数额，工程周期长短，分别设置企业收入成本的确认点。以某一个总价值1000万元的项目为例，施工周期为一年，就可以分为三个阶段，分段验收：50%，80%，100%；相应地，会计处理也可以分为三步：分三次开票，并且分三次确认工程收入与工程成本。因此，可以采取以下几种方法开展工程成本费用审计。（1）为确保建设企业与施工单位会计信息的可靠性和公允性，要对需要跨年度的工程项目按年度累计成本项目结算。从而确定工程项目的收入与成本配比是否合理，成本核算是否正确，各种费用的计算是否准确。（2）关于人工费用的审查，要采取分析性复合程序，检查建设单位或施工队的年度工资的变动情况，看其工资核算是否有随意开单的现象，工资的计算是否合规与准确，有无员工签名的工资结算单，工资、奖金、津贴、出差补助等是否合规，有无随意代扣款项的情况等等。同时，还要实地进行考查，检查施工日记，核对应付工资账户贷方发生额累计数和相关成本账户，从而了解和掌握是否存在着直接计入成本费用的工资，以便查明施工企业、建设单位与施工队有无舞弊行为。另外，在审计人工费时，要依据施工预算实物量，对工程任务单进行审核，以便能够使人工费足额进入成本。（3）关于材料费使用的审查。施工成本中材料费要占整个成本的60%以上，因此，要对材料费进行全面、认真的审核。审计人员应根据施工产品的特点对材料出入库制度、材料消耗情况、期末材料盘点以及相关情况认真、系统地审核。一是要看是否建立健全了企业会计内部控制制度，是否建有完整的材料出入库手续；二是要看项目部是否对用料较大的耗材，进行了“货比三家”，对供应商采取了必要的招投标，将成本降到了最低；三是是否采用了最经济的运输方式，合理地组织了材料运输，从而降低了运输成本；四是是否使用了新技术、新材料、新工艺，保证了工程始终采用国内最新的生产手段开展施工，从而保质保量地完成任务。要以施工预算量为依据，核查财务、材料部门的相关账目，看其实际耗材量与预算量有无出入，购材、耗材、结存有无差异，进一步确认成本的真实性。另外，还要重点关注废旧物资的处理收入有无全额入账，因为这也是一个重要环节。（4）关于大型机械使用费的审查。要看其机械使用是否合理，台班统计资料是否真实、详细，分摊费用是否准确，以及是否由于计划或调度而造成机械费用的浪费。（5）检查成本费用结转可通过直接分析成本利润率指标的方法。如用工程结算收入减工程结算成本，可求得工程结算利润（施工企业毛利）；通过计算工程成本利润率进行分析，是否有人为调节利润情况等。

　　总之，在对油田施工企业工程收入、工程成本费用的确认审计中，要不断总结审计发现的问题，并进行分析，才能更准确地确认施工企业的会计信息，真实反映施工企业的工程成本和利润。

　　参考文献：

　　[1]赵志明，迟慰.建筑施工企业审计问题探讨.中国注册会计师，2004（5）

　　[2]赵志明，朱文双.建筑工程公司审计实务、问题与方法.会计之友（B），2005（7）

　　[3]吴晓东.关于施工企业工程项目效益审计相关问题的探讨.中国总会计师，2007（12）

　　（作者单位：中石化集团公司中原油田审计中心河南濮阳457000）（责编：若佳）