关于建设施工企业收入、成本审计问题的分析与对策

　　摘要：文章对油田施工企业工程收入、工程成本费用的确认，以及在审计中发现存在的问题进行了分析，并提出了在审计中应用的具体方法及建设性建议。

　　关键词：工程收入工程成本费用审计方法建议

　　中图分类号：F239.6

　　文献标识码：A

　　文章编号：1004-4914（2014）03-139-02

　　笔者根据建造合同会计准则的相关规定，在对中石化油田施工企业的年报审计工作中，发现了一些具有行业性质的会计审计问题，其降低了会计信息的可靠性，对建设施工企业的效益真实性造成了不同程度的影响。为避免这些问题给油田施工企业带来更大的问题，笔者拟在本文中对此进行探讨，以期引起同行的重视。

　　一、油田施工企业工程收入的确认与工程成本的核算特点

　　根据2006年2月财政部颁布的《企业会计准则第15号——建造合同》（简称《建造合同准则》）：“如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分法在资产负债表中确认合同收入与成本”。但是在实际工作中一般是由建筑施工企业的相关人员，如工程预算师或工程预算员对工程预算书进行编制，按照建设单位工程进度与工作量确认收入并结转成本。这里的成本系指人工费、材料费、临时建筑设施费、机械施工费以及其他直接费用等。

　　二、确认工程收入与工程成本存在的问题

　　长期以来，人们一直在关注如何规范建设施工企业与建设单位收入的确认与计量，从而确保财务报告所反映的收入信息真实、可靠。

　　1.当前工程结算收入确认中普遍存在的问题。（1）工程完工程度缺乏可靠性。由于企业管理层以及其他方面的因素，导致企业资产负债表中确认的工程完工程度的可靠性比较低。一些企业领导为了完成承包指标，获得相关利润，从而享受更多的优惠政策，往往要对工程完成度进行人为的干预；一些企业领导为了便于筹资，多计收入，人为操纵收益；还有一些企业领导出于以丰补歉，留有一手的目的，少计收入，等到工程结束后再进行冲回或者再计收入，人为地操纵损益。（2）不做工程决算审计。一些建设企业或外部承包企业长期不做工程决算审计，还有一些企业为了正常计提折旧，把本来已经可以使用而且已交付使用的固定资产在“在建工程”账户长期挂账，造成账目混乱，鱼目混珠，从而满足自己的私欲。（3）一部分结算出的收入与利润被应收账款长期占用。一些企业与施工单位虽然获利能力很强，但是却缺乏实际支付能力；还有的企业下属的几个施工单位虽然共同承建同一个项目，但是却在重复确认收入，造成多头计入的情况。工程价款结算单位的签证与工程价款的收入相脱节，同时还存在着多重计入，重复确认收入的情况。（4）按时间段确定销售收入既不准确也比较混乱。由于施工企业销售收入的确认不同于其他行业，施工产品要等到整个工程竣工并验收合格后，施工产品才意味着完成了销售使命。这个周期少则半年，多则几年，没有一个统一的时间。所以，按时间段确定施工企业的销售收入不太合理，容易产生混乱。（5）一些建设工程或项目虽然已经完成，但是尚未进行结算。因此，审计基准日的进度和企业资产表上的进度相比，就明显的不一样。导致审计人员无法获取准确的数据，自然也就难以判断企业资产负债表中确认收入的可靠性。（6）对实际完成工程量中需要甲方认定增加的相关部分，由于无法确定其销售收入是按全额还是认定一部分，抑或是全部不认，因此会出现虚增利润或虚增收入的问题。

　　2.目前工程成本存在的主要问题。（1）工程成本和销售收入的配比难以同步。施工企业对施工工程的实际成本主要是通过“工程施工”会计项目来进行核算。由于有跨年工程结转工程成本费用，不结转工程收入，导致工程成本难以和销售收入的配比同步，因此自然会影响到利润的真实性。造成利润降低，成本抛高；抑或是利润放大，成本缩小。给实际工作带来不小的麻烦。（2）人工费审计难以准确计算。由于目前施工企业的员工大部分为使用外来民工或者是外包工程人员，本企业的员工很少。因此，在具体工作中，就会出现如下情况：{1}工作量已在当月完成，但是任务单的结算却必须等到下个月才能进行，导致当月人工费用减少；{2}一些工程采取了月度预提人工费进成本的方法，自然会出现月度预提不足，在最终结算的时候又得一次性补进成本；{3}一些承包单位工人工资没有正规的工资结算单，人工成本核算很不准确，无法体现真实的工作量。这些问题，都严重地影响了企业当月成本的准确计算。（3）材料费审计无法准确计算。由于一些施工工程合同的甲乙方都不积极地对账，导致一些材料成本漏记、少记；同时由于一些企业与施工疏于日常工作的管理、监督，制度形同虚设，没有严格控制材料的入库、出库，有些外购材料连基本的出入库手续都没有办就直接运往工地。久而久之，自然是账目不清，货款无法对上，导致材料管理与核算陷入混乱状态。（4）机械使用费较高。一些项目工程施工中所消耗的机械台班量增加，出现了设备的维修费用增加，机械设备的闲置利用率不高等状况。（5）一些企业由于内部管理不善，给不法分子与工程管理人员造成可趁之机，相互勾结，利用各种手段侵吞企业财产，导致国有资产流失严重。

　　综上所述，进一步规范建设企业与施工单位结算收入与工程成本的确认与计量，保证财务报告的信息可靠、真实，避免国有资产流失，是摆在我们财务工作者面前的一项重要的任务。