试论“宽型会计信息结构”下CPA的签证责任(2)

　　“宽型会计信息结构”的一个显著特点，就是增加了许多不确定性的和非规范性的信息，这就给CPA执行鉴证业务带来严峻的挑战。一方面是市场的压力。CPA同所有市场参考者一样，也面临竞争的压力。如果CPA不能在“宽型会计信息结构”中承担自己应尽的职责，CPA职业就可能失去了存在的必要。劳伦斯·A·温巴奇在其《九十年代的财务报告势在必改》中指出，“市场决定输家和赢家，而市场正要求更多的预测性信息。因此，会计这一职业要想继续存在的话，就要有所改变，不能局限于证明数字的正确性和合法性这一范围”。另一方面，CPA也面临着法律的压力。随着CPA向客户提供预测性信息的业务日益增多，西方在立法方面也相应作出反应。如1995年，美国国会通过一项新的法律，这项法律规定：公司在进行未来业绩预测时，只要作出某些具体的警告提示，那么即使实际业绩低于预测业绩也可以免于受到起诉。同时，投资者仍可以对故意欺诈的虚假预测进行指控。这项法律实质上也确认了CPA对预测性会计信息承担法律责任。另外，CPA还面临集体诉讼的威胁。据调查，1995年，“六大”会计师事务所花在诉讼方面的费用为10亿美元，约为全年会计与审计业务总收入的20％。
　　二、“宽型会计信息结构”下CPA责任探讨
　　1.CPA能合理保证的会计信息特征
　　由上可知，“宽型会计信息结构”下，CPA的责任风险增大，其究竟对哪些方面的会计信息承担责任值得探究。我们认为，CPA承担鉴证责任的会计信息至少应具备如下特征：
　　(1)可核性。又称“可验证性”。只有可核的会计信息，CPA才可能采用审计方法进行验证。
　　(2)规范性。只有依据“公认会计原则”(GAAP)和其它法律条款处理的会计信息，CPA才有评判的技术标准和职业保障。
　　(3)通用性。是为提供给一般信息使用者的需要编制的，它具有超然而独立的特性，不是为会计信息个别使用者的特定要求而编制的。
　　只有具备以上条件的会计信息，CPA才有可能依据一定的标准和实施相关的程序对其进行审计，作出合理的鉴证。
　　2.“宽型会计信息结构”下CPA的鉴证责任
　　按规定和惯例，CPA要对其审计的会计报表及其附注负鉴证责任。但对于CPA是否对其它财务报告中的部分解释性和预测性信息承担鉴证责任，会计理论界和实务界做法不一。我们认为，在“宽型会计信息结构”下，要合理界定CPA的鉴证责任，首先应以以上CPA能合理保证的信息特征为标准，把会计信息划分为正式系统的会计信息和非正式系统的会计信息。正式系统的会计信息与非正式系统的会计信息的根本区别在于前者是依据一定的规范确认、计量和记录的具有可核性和通用性的会计信息。正式系统的会计信息是有可能也有必要通过CPA的审计，出具审计报告，鉴证其可靠性和公允性的会计信息。它主要包括：(1)财务报表(包括报表附注)；(2)其它财务报告中符合CPA审计标准的信息(包括一部分解释性或预测性信息)。CPA应对正式系统的会计信息负鉴证责任。对于非正式系统的会计信息，CPA的职责是对其进行深加工，并不对其可靠性负责。但CPA应在审计报告中对其作出合理的说明。如果CPA违反独立审计准则或超出自身能力范围，对其作出不应有的或特别的保证，CPA就应该对其承担责任。
　　三、保证CPA承担合理责任的对策
　　“宽型会计信息结构”下，CPA的法律责任呈扩大的趋势，这是会计信息供给结构与会计信息需求结构趋于平衡的结果，也是CPA迫于市场压力和法律要求的必然选择，CPA将面临更大的职业风险。因此，我们认为应采取以下对策：
　　1.建立完善的审计框架，尤其是明确制定纳入CPA审计范畴的会计信息标准；
　　2.加快法制建设，特别是明确制定CPA承担责任的范围和条件及保护CPA安全的条款；
　　3.制定和完善审计准则、会计准则，缩小公众对审计的“期望差距”；
　　4.加强CPA自我保护意识，建立职业风险保障机制。