政府投资项目跟踪审计文献综述(2)

时间:2015-07-16 10:03 来源:发表吧作者:忽晓青点击: 次

　　当前我国审计研究界对政府投资项目全过程跟踪审计有以下几种观点：

　　（1）从全过程跟踪审计的模式方面，周和生（2006）指出建设项目跟踪审计方式根据项目规模、复杂程度和管理要求不同，采用松散型（点式）或紧密型（线式）方式；刘芳、王银根（2009）提出工程造价跟踪审计的关键环节选择包括设计环节、招投标环节、施工环节、结算阶段、项目的后评价阶段；周琪（2010）指出跟踪审计可以采取以下三个方式：1）定期审计，将建设全过程划分为若干阶段进行审计或者分期实施跟踪审计、2）定点审计，将建设项目确定若干重点环节进行跟踪审计、3）驻场审计，审计组派出审计人员进驻项目建设现场对项目进行全过程跟踪审计；张永欣、刘超惠、李丁（2010）指出跟踪审计可以采取1）全程介入法、2）适时介入法、3）重点介入法；单国锋（2011）指出跟踪审计模式有1）全过程派人进驻现场方式、2）定点定期派人进驻现场方式、3）送达和抽查方式；

　　（ 2）从全过程跟踪审计的特点来讲，曹慧明（2006）指出：以绩效审计为主的全过程跟踪审计与以合规审计为主的竣工决算审计相比有以下特点，1）审计介入时间和审计次数不同、2）审计方式方法不同、3）审计的具体内容不同、4）审计所起的作用不同；杨凡（2007）、万瑞（2010）指出跟踪审计的特征有1）从静态向动态转化、2）从事后审计向与事前、事中相结合审计转变、3）减少时耗，提高工效、4）审计风险降低；姜玉玺、盛爱军（2011）指出跟踪审计特征体现在三个方面：1）“全过程”、2）“及时”、3）“多元化”；柯其枝（2011）指出建设项目全过程跟踪审计具有广泛性、全面性、过程性的自然特性。

　　（3）对于跟踪审计的重点内容方面，周和生（2006）指出建设项目实施全过程跟踪审计的内容是建设项目决策、设计、招投标、施工、竣工结（决）算等全过程的技术经济活动及参与单位的相关经济行为；杨凡（2007）指出建设项目跟踪审计的内容包括1）招标文件和施工合同审核、2）工程变更和现场签证审核3）设备、材料采购审核、4）工程款进度款审核5）工程竣工结算审核和财务决算审计；张永欣、刘超惠、李丁（2010）、姜玉玺、盛爱军（2011）指出建设项目跟踪审计包括1）项目前期阶段跟踪审计、2）项目实施阶段跟踪审计、3）项目竣工决算阶段跟踪审计；柯其枝（2011）指出政府投资项目全过程跟踪审计是一种将事前、事中和事后审计相结合的审计模式，主要包括投资决策审计、设计审计、招标投标阶段审计、施工阶段审计、竣工决算审计。

　　（4）对于政府投资项目跟踪审计的风险防范方面，刘敏（2009）、周占伟（2011）提出跟踪审计风险的成因包括1）审计机关介入建设过程中的项目管理、2）审计人员自身因素和职业判断导致的审计风险、3）工程价款结算审计风险、4）审计依据不足，审计实践被动；黄俊（2010）对跟踪审计的风险影响因素进行了识别，并分析其影响路径；戴健（2011）指出政府投资项目跟踪审计存在的风险为1）跟踪审计的环境风险、2）跟踪审计的管理风险

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