政府投资项目跟踪审计文献综述

时间:2015-07-16 10:03 来源:发表吧作者:忽晓青点击: 次

　　【摘要】本文根据国内外对政府投资项目跟踪审计的研究将其分为阶段性跟踪审计和全过程跟踪审计两大主要部分，然后再就各个部分划分为不同的研究领域进行论述。

　　【关键词】政府投资项目、跟踪审计、文献综述1. 阶段性跟踪审计研究

　　（1）项目决策阶段的审计研究。2004 年，Thompson 指出，准确的审计跟踪可以有效判别关键决策的正确性。Thompson 把至关重要的决策因素总结为以下两点：一是必须考虑项目的可行性和成功保障；二是明确合同的目的是要得到期望回报。对于政府投资项目合同来说，经审计后，决策要在政府相关法律法规允许范围之内。

　　（2）招投标阶段的审计研究。Merna 仔细分析了投标单位资格预审的方法和不同的指标评标程序，得出一些具体建议。Madan 从承包商角度出发对投标价格决策支持系统进行了论述。Williams 论述了低价投标价与最后结算造价的关系。我国王善举（2011）探讨了跟踪审计中审核招标文件的重要性及其审核要点。

　　（3）合同签订阶段的审计研究。1991 年，Rice 分析指出，要想尽量减少索赔事件的发生，必须在合同签订之前，对合同条款进行全面计算。只有审计人员在合同谈判或签订过程全程参与，才能及时告知领导者哪些事情将会发生，怎样有效避免。

　　（4）施工阶段的审计研究。上世纪80 年代初，工程造价严重超支和工期严重拖延的问题引起了相关各方的关注。1983 年，Pomeranz 指出采用预先审计的方法有效控制进度和造价。预先审计需要有各学科的技术、管理等专业人才参与，需要一批具有各相关学科知识的综合型人才，从而保证承包商、建筑师、工程师、供应商和业主之间的有效合作和信息共享。2002 年，Jergeas 分析了大型工业项目建设施工的效率，研究了项目施工效率低的原因，从而提出了一套工程效率测算和审计的方法。我国朱群（2007）针对施工阶段浪费投资的可能性大这一现象，对如何做好施工阶段的跟踪审计进行了分析。仇圣光、罗路（2011）通过对项目实施阶段跟踪审计的分析，提出了实施阶段跟踪审计的重要关注点和审计方法。

　　王伟明（2011）从国家审计机关的角度出发，以建设项目施工阶段为审计时点，以工程计量与支付、工程签证、工程变更及工程费用索赔审计四个方面为基础，深入探讨了建设项目施工阶段工程造价跟踪审计的重点。

　　2. 全过程跟踪审计研究

　　早在1975 年， William 就提出了持续审计（ Continuous Audit，CA）这个概念。2002 年AICPA 的审计委员会（ ASB）主席JimGarson 公开声明将对CA 进行全面研究，至今这一研究还在进行中。

　　Flowerday（2006）认为，持续审计的主要优点是能利用智能软件工具系统地、持续地测试交易过程。O'Reilly、Alles 等都通过实证分析证实了CA 的重要作用。Koskivaara（2006）把信息技术在审计中的应用分成5 个阶段：1）主要使用一些标准应用软件；2）使用一些外部数据库、电子邮件、图形等；3）使用一些审计数据库、审计软件；4）开始使用专家系统、决策支持系统和用于持续审计的特殊软件；5）把一些先进方法用于审计软件中，这些软件可用来完成对被审计系统的预测和持续监控。

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