罗伊·伯纳德·凯斯特(2)

　　《高级会计学》（AdvancedAccounting，1918）是“会计理论与实务”第二册，它被普遍用作大学二年级学生的教材，主要是关于为资产负债表和经营状况报告而准备的估价与呈报问题。本书的第一版发表于1918年，其覆盖内容的完整性和表述上的技术性很快使作者赢得了其在会计领域的显赫地位。该书在出版后近三十年内，先后经过了几次彻底的修改。1925年出版了第一次修订本，1933年出版了第二次修订本，尔后作者花了几年时间准备该书的第四版。尽管该书在战时已经完成，但由于市场原因并没有马上出版。在经过进一步的修改后，该书的第四版终于在1946年秋天出版。本书在1925年进行了第一次修订出版后，得到一致好评。当时的会计学者们纷纷在美国会计学会（AAA）主办的《会计评论》（TheAccountingReview）的书评（BookReviews）专栏中发表评论文章，对本书予以推介。ArchieM.Peisch认为，该书每一方面都是对现有会计教材储备的有价值的补充，应该给予这位有才能的作者高度的赞赏。PhilipH.Hexsx则认为，该书的1925年修订版是对现代会计研究内容的最全面的论述。它突出了会计实践的改进和管理者通过会计进行控制的趋势，凯斯特在前言中提醒人们注意为满足现代企业经营的需要而改变自身知识结构的必要性，因而要求对会计学原理有更彻底的了解以及更广泛的会计应用知识。该版解释了会计基本原则，体现了以财务报告为起点的现代呈报观，描述和说明了原始的分录和分类账的主要类型，解释了各种不同交易类型的联系和保持记录机制中的连续步骤，在呈报方法中指出公司管理人员拥有会计知识的必要性。Hexsxl认为，最后一章“报告的分析与解释”特别有意思。它的目的在于解释财务分析比率体系，并将其与从流动资产对流动负债的比率开始的标准普通比率进行比较，还提出大量其他的比率作为管理者研究不同时期公司发展趋势的指南。读者不仅能感受到它的趣味性，也能体会到它的价值。Lawton指出，该书“对会计实践者来说意义重大。它是根据最新思想对会计理论与实务的真正研究。作者在他的作品中明显地表示出喜悦，并且知道如何表达自己的想法。对于逻辑安排、清晰地表述以及对不必要不相关内容的舍弃，我没有看到过比这更好的”。在1933年该书出版第三版后，会计原则经历了重大变化，因此第四版修订时对会计原则给予了更多的关注。作者将原书内容进行调整后，形成了新的内容结构特点：第一，前三章总体上是围绕资产负债表进行描述。第一章是项目内容，第二章是计量，第三章是数据在资产负债中的呈报。第二，补充了大量新的内容。如以“计量”一词总体上替代了“估价”一词，每一章都会留出一部分来讨论披露问题；作者还从已经发布的财务报表中带给学生大量的实际案例；合并了现金和有价证券的会计处理；存货核算增加了有关后进先出和基本原料方法的讨论；关于库存股的会计处理有了实质上的改进，能够实现重新获得股份不会减少法律资本的目标；增加了关于资本盈余的内容，澄清了资本盈余这一概念与经营盈余之间的区别；关于厂房等资产重新估价的讨论也得到关注，在物价水平变动时，必须对由货币购买力变化给厂房估价和利润产生的影响给予更多的重视；对合并财务报表的处理得到扩展；关于财务报表的解释大部分是关于比率方法和资金报表的内容。HowargE.Cooper认为，该书作者创作出了一本全面、完整的教材和参考书，它是会计学中最杰出的教科书。正因如此，它将吸引对高级会计学理论感兴趣而不仅仅注重记账技巧的学生，它应该成为每一位职业会计师的必备书目。

　　《不同形式工商业企业的会计应用》（AccountingApplicationstoVariousFormsofBusinessandIndustry，1921）是“会计理论与实务”（AccountingTheoryandPractice）的第三册，它是三年级的教科书。该书由凯斯特与许多其他作者一起合作完成，虽然这本书已经被多次印刷，但还从来没有被修订过。

　　此外，《会计原理基础与簿记实践》（FundamentalsofAccountingPrinciplesandPracticeofBookkeeping，共二册）也是影响较大的一本书，系凯斯特与S.BernardKoopman于1930年合作完成的。本书是关于初级簿记的一本入门性的教科书，最早在1921年出版，后来为满足现代教学方法的需要进行了较彻底的修改。书中所述资产负债表的运用方法，通过方程式让学生从推论角度而不是靠记忆来学习簿记技术，按照资产负债表的逻辑顺序发展思维，同时还提供学习所需要的练习材料。此书还将会计实验的想法予以应用。PhilipH.Hexsx在书评中指出，该书所附的大量练习材料尤其珍贵。不仅因为其所涉及的问题来自于实际，而且其大量的要求都被清楚地表达出来，每一步都有着清晰的解释，这样不仅能够引导学生了解会计理论，还能了解如何将其应用于实践。本书还包含了一些手写的逼真示范账户，不同的颜色标示有助于学生对真实账簿的熟悉。书中还对商业文书（businesspapers）以及银行的本质、功能做了介绍。由于其内容表述非常清晰，以致于尚未成年的高中生也能够理解。可以说，一个学生掌握了这本书也许能保证他已经彻底了解会计基本原理方面的所有问题，同时也了解了商业文书的基本原理。

　　凯斯特的基本会计理念是：会计原则是相对而非绝对的。

　　【主要参考文献】

　　［1］http：//fisher.osu.edu/departments/accounting-and-mis/the-accounting-hall-of-fame，2008-05-24.

　　［2］JohnJ.Kahle.1993.Americanaccountantsandtheircontributionstoaccountingthought,1900-1930.GarlandPublishing,inc.NewYorkandLondon.61-65.

　　［3］http://www.ebsco.com.cn，2005-12-05.