罗伊·伯纳德·凯斯特

　　[引言]罗伊·伯纳德·凯斯特（RoyBernardKester，1882—1965）是美国著名的会计学家之一，为现代会计理论发展作出了杰出的贡献。他于1957年被收选为美国俄亥俄州立大学（TheOhioStateUniversity）所设会计名人堂（theAccountingHallofFame）的会计名人。凯斯特的重大贡献是他于1936年在哥伦比亚大学创办了会计学院，并使其成为商学院的一部分。

　　1882年9月11日，凯斯特出生于美国密苏里州（Missouri），并在那里接受教育。1915年，凯斯特与IsadoreS.VanGilder结婚并生有一个孩子，他的第一个妻子在1918年去世。1929年，他与EdithCase结婚。在业余时间里，凯斯特喜欢钓鱼、网球、马术、登山、徒步旅行和烹饪等。凯斯特逝世于1965年10月21日，终年83岁。

　　凯斯特的初级教育是在美国密苏里州（Missouri）公立的初级中学和高级中学完成的。1898年，他从卡梅伦高级中学（CameronHighSchool）毕业，随后就读于密苏里州卫斯理大学（MissouriWesleyanCollege），并于1902年获得文学学士学位。1906年与1907年，他又分别在科罗拉多大学（ColoradoUniversity）和芝加哥大学（ChicagoUniversity）学习。尔后，凯斯特还曾在丹佛大学（UniversityofDenver）深造，在那里获得了B.C.S（1911）和文学硕士学位（1912）。1919年，凯斯特在哥伦比亚大学（ColumbiaUniversity）获得博士学位。此外，贝克大学（BakerUniversity）还于1941年授予其法学荣誉博士。

　　1902年，凯斯特开始他的专业教学生涯。1902—1905年间，他在密苏里州卫斯理大学讲授数学；1907—1915年，他先后在东丹佛高中（EastDenverHighSchool）和丹佛大学进行教学；1915年，他开始在哥伦比亚大学从事教学工作，1919年任助理教授，1920年晋升副教授，1922年晋升为教授。他在哥伦比亚大学一直工作到1948年退休。1936年他在哥伦比亚大学倡导成立了会计学院，并使其成为商学院的一个组成部分。

　　凯斯特的一生也有着丰富的会计业务实践，其主要经历包括：1911—1915年间，他在丹佛任兼职会计；1914年，他在科罗拉多州获得注册公共会计师资格；1917年后，他一直与罗纳德出版公司和纽约的Boyce，Hughes&Farrell有业务联系，并连续担任会计顾问，还接受一些与联邦政府有关的重要工作；1922—1931年间，凯斯特是商学院管理委员会（AdministrativeBoardoftheSchoolofBusiness）成员，直到1931年该委员会解散。

　　凯斯特也一直活跃并服务于重要的会计专业组织中。1914年，他加入了科罗拉多州注册会计师协会（ColoradoStateBoardofCPAs），1915年任该协会会长，并且是它的终身荣誉会员。1922—1924年间，他曾担任美国会计学会（AmericanAccountingAssociation，简称AAA）副会长，1925年任会长。1925—1928年，他出任美国全国会计师协会（NationalAssociationOfAccountants，简称NAA）研究与发行理事（directorofresearchandpublications）以及特别委员会（specialcommittee）主席，并调查了利息费用（interestcost）问题（1920年）。1927年，他出席了美国大学会计教授年会（TheAmericanAssociationofUniversityInstructorsinAccounting）的第12次会议，并在会上做主题发言。1944—1947年间，凯斯特成为纽约州注册会计师协会（theNewYorkStateSocietyofCPAs）董事会成员（theboardofdirectors），并且是审计委员会成员，同时还为美国注册会计师协会下的会计程序委员会（CommitteeonAccountingProcedure，简称CAP）服务。此外，凯斯特也是财务经理协会（FinancialExecutivesInternational，简称FEI）的会员，且是其所设的三人委员会（three-membercommittee）成员之一，主要负责重新起草1938年收入法案中的有关条款（provisionsoftheRevenueAct），以采用后进先出存货计价方法为联邦纳税提供依据。凯斯特也是一些联谊会如BetaGammaSigma，Acacia和AlphaKappaPsi的成员，并且是AlphaKappaPsi的领导人之一。特别值得一提的是，1947年12月15日，AlphaKappaPsi联谊会中的众多商业领袖、一起共事的教授和学生们在哥伦比亚大学俱乐部为凯斯特教授颁发了荣誉证书，且因其对AlphaKappaPsi所作的卓越贡献，他被授予AlphaKappaPsi金奖。

　　凯斯特乐于著书立说，并出版了多部论著，发表了多篇论文。他最有名的著作当属《会计理论与实务（AccountingTheoryand

　　Practice）丛书》（一套三册）：第一册为《会计原理》（PrinciplesofAccounting，1917），第二册为《高级会计学》（AdvancedAccounting，1918），第三册为《不同形式工商业企业的会计应用》（AccountingApplicationstoVariousFormsofBusinessandIndustry，1921）。除此之外，还有《会计要素中的问题与实际数据》（ProblemsandPracticeDataforElementsofAccounting，1916）、与S.BernardKoopman合著的《会计原理基础与簿记实践》（FundamentalsofAccountingPrinciplesandPracticeofBookkeeping，1921，共二册）、《会计基本原理教师手稿》（Teacher'sManualforFundamentalsofAccounting，1922）、《折旧》（Depreciation，1924）、与HowellA.Inghram合编的《公司财务报告——会计协会议事录》（CorporateFinancialStatements-ProceedingsoftheAccountingInstitute，1940）。其代表论文主要有：“大学生会计研究工作的目标与领域”（AimandScopeofGraduateandResearchWorkinAccounting，1920）、“成本会计”（CostAccounting，1921）、“审计师的重要性”（ImportanceofTheController，1928）、“与资产负债表作用相关的估价原则”（PrinciplesofValuationasRelatedtoTheFunctionsofTheBalanceSheet，1923）、“视会计为预备执行者”（SeesAccountantasExecutiveUnderstudy；TalktoActuariesDescribesHimas‘RareBird’WhoInterpretsReportsandTactfullySuggestsAction，1925）、“资产负债表的标准化”（Stan-dardizationofTheBalanceSheet，1929）、“标准成本”（StandadizedCosts，1930）、“会计职业教育”（Educationforprofessionalaccountancy，1936）和“会计实务人员对会计教育的责任”（ThePractitioner’sResponsibilitiesForAccountancyEducation，1938）等。

　　虽然凯斯特一生著有很多会计文献，但他为会计领域的贡献仅凭他的著作“会计理论与实务”就已经足够。尽管这是凯斯特第一本主要的著作，但它面市的那一天一直被认为是迄今为止对美国会计发展具有重要意义的一天。在当时美国会计学界关于本书原版和再版的多篇评论中，我们不仅能够了解它的一般特点，也能找到它被给予如此高度重视的原因。“会计理论与实务丛书”（AccountingTheoryandPractice）的主要内容与特点如下：

　　《会计原理》（PrinciplesofAccounting，1917）是“会计理论与实务”的第一册，它是被作为大学一年级教科书而编写的。该书导言中提出，其主旨在于给学生提供关于会计的最基本信息，这些内容被认为与商业教育中所需要的关于经济学的最基本内容具有同等的重要性。按照这种方法，在会计方法之前介绍会计结果是符合逻辑的。因此，资产负债表和损益表先于复式记账及类似的具体技巧方法给予介绍。该书是以实例方式说明如何处理日常会计问题的。W·P·Fiske认为，凯斯特意识到会计领域即将发生的众多变化，故在书中说明了日益重要的通过会计实施的管理者控制问题。经过两次修订后，不仅各章的顺序得到重新安排，论述内容也有所延伸，增加了许多新的内容，并强调突出对内容的分析，弱化了关于机制和技术方面的论述。该书将重点放在理论的阐述上，再加以在实际中应用的充分说明，组织结构良好，它的表述能够让初级的学生对会计原则和程序有充分了解，因此，非常适合大学一年级和技术类学校的学生使用。