邮政企业实施作业成本管理研究(2)

　　（二）归集汇总各作业中心资源项目，并将资源合理分配给各项作业
　　建立作业中心后，首先按作业中心归集资源费用，再将各项资源项目按照资源动因分配到作业里，形成作业成本，将各项作业成本汇总就形成了作业成本库。邮政企业属于服务行业，涉及的资源项目主要包括人工成本、营销活动费用、折旧费、修理费、租赁费、水电取暖费、物业管理费、业务材料用品、运输费等。目前，邮政核算体系对企业发生的成本费用主要按照责任中心进行归集，对于责任中心直接发生的能够明确受益专业和重点产品的成本，同步标识其专业和产品属性，属于多维度反映成本。因此，各作业中心的资源费用在现有的财务账户体系中很容易找到，从而能将各作业中心的资源费用按照确定的资源动因分配到各项作业。资源动因是资源被消耗的直接原因，也是分配资源费用的数量标准。确定资源动因的方法有很多种，主要包括经验法、测量法和回归法，其中较长使用的方法是经验法。
　　在整个作业成本管理体系中，除了要正确分配各项作业的资源耗费外，还要对资源消耗进行价值分析，提高资源的使用效率。
　　（三）确定成本动因，计算成本动因率，计算产品成本
　　成本动因是驱动作业成本发生的直接因素，与作业成本的发生有着密切的关系，也是作业成本分配计入产品的依据。成本动因选择是否合适将直接影响作业成本计算的准确性。因此，在选择成本动因时应注意其相关性，邮政企业各作业中心的作业服务于多种产品，受产品多样性和操作流程复杂性的影响。邮政企业的作业数和作业成本动因相对较多，在同质作业合并的基础上，一项作业将对应一个成本动因。另外，在确定成本动因时，还应注意其易得性和导向性，应尽量避免重新搜集成本动因数量。同时，确定的成本动因应能使相关责任人找到降低责任成本的渠道。确定成本动因后，用归集到某项作业身上的资源成本费用除以作业成本动因得到成本动因率，用成本动因率乘以某产品消耗该项作业数量，就能将作业成本分配到各产品身上。
　　（四）持续改进业务流程及资源利用率加强邮政企业成本控制
　　作业成本核算方法进行成本核算时，假定各项资源都被有效利用，各项作业都用于产品生产的合理消耗。但实际生产经营过程中，有些资源过剩利用效率低，相关的消耗没能产生相应的价值。同样，有些作业的执行在整个产品生产经营过程中不是必须的，可以通过改变操作流程或重新规划生产场地免去该项作业的发生。因此，作业成本系统的核心是作业成本的持续管理，通过成本动因价值分析，持续改进企业作业流程，努力提高资源利用率，最终达到降低成本费用，提高企业经济效益的目标。
　　目前，邮政企业实施作业成本法正处在起步阶段，在建立作业成本管理体系的过程中，需在分析各项业务流程时注意分析哪些业务流程可以进一步优化，哪些资源消耗可以进一步降低，从而为作业成本核算进入良性循环做准备。随着作业成本管理系统的逐步实施，邮政企业可以通过成本动因的价值分析，持续加强成本管理，从而不断提高企业的经济效益。