邮政企业实施作业成本管理研究

　　摘要：邮政企业是一个典型的劳动密集型企业，其生产经营特点表现为专业产品种类繁多，生产过程全程全网联合作业。现在，传统的成本管理模式已越来越难以适应企业发展的需求。而作业成本法正适用于共同费用所占比重大、产品种类多样繁复、生产流程复杂的企业。本文从理论上对作业成本法的基本原理以及邮政企业实施作业成本管理的意义和设计思路进行了深入分析。
　　关键词：作业资源邮政企业作业成本管理
　　一、邮政企业现有成本管理体系中存在的问题
　　邮政企业属于劳动密集型服务行业，产品种类繁多，各项专业产品都是通过共享综合服务平台完成的。甚至大部分专业服务都需要经过不同地区、不同省市的邮政局所共同完成，属于典型的全程全网联合作业。正是由于其生产经营上的特点决定了其成本核算的复杂性和多样性。邮政企业的成本费用项目主要包括人工成本、低值易耗品摊销、修理费、业务费、运输费、折旧费等。目前，邮政在成本管理上存在的问题主要有以下几方面。
　　（一）各专业产品成本信息准确性相对较差
　　目前，邮政企业正在全面实施责任中心损益核算，能够提供各专业的成本信息及损益核算结果。但是，由于在分配各责任中心的共同性费用上还具有一定的主观判断性，不能客观准确地计算各专业成本。
　　（二）内部结算价格的制定缺乏客观依据
　　邮政企业目前的责任中心核算还只是停留在省内各专业之间的结算，以及干线运费和航空运费与各专业之间的结算。由于缺乏客观的成本依据，现在还无法实现省际结算。而且，目前省内所做的各专业的损益结算由于内部结算价格具有一定的主观判断性，所以结算结果不够准确。
　　（三）无法满足定价决策的需求
　　邮政目前的成本核算体系，只能完成各专业成本的核算，还无法提供各专业内所有产品的成本信息，使得依据成本定价的决策方法一直无法实施。现行价格是否合理，还有多大的降价空间或还需要提升多少才能弥补亏损，我们都一无所知，因为在现有的成本核算系统下无法提供相关信息。
　　（四）现有成本核算方法造成客户相关成本信息扭曲
　　由于邮政企业是为用户提供信息传递服务的，所以要想提高业务量水平，企业需要采取各种措施吸引或留住客户。企业在不同客户身上所花费的成本费用是不同的。有些客户虽然业务量较大但要求也较多，而且经常还会投诉，因此企业需要为其提供较多的附加服务，以满足他们的要求。有些客户业务量大而且稳定，对服务要求也不高，这些客户是企业应重点发展的对象。企业在对小客户应服务上的投入大但效益差，也是企业应重点管理的对象。但现有成本核算体系在进行成本分配时由于无法按成本动因进行成本归集，使得计算出来的成本无法反映实际耗用，在管理上不具有参考价值。
　　随着自动化程度的不断提高，邮政企业产品成本中的间接性费用和运输费用所占的比重越来越高。面对业务产品种类繁多，作业流程复杂，产品要求多样化的特点，现有的成本核算方法已经无法满足成本管理的需求，作业成本法正适用于共同费用所占比重大、而产品种类多样数杂、生产流程复杂的企业。
　　二、作业成本法的基本原理
　　作业成本法是对间接费用和辅助成本合理分配的一种成本核算方法。作业成本法认为资源被消耗的直接原因是作业的执行，而作业又被最终产品、服务、客户所消耗。因此，作业是资源和最终产品之间的桥梁。作业成本法以作业为中介，将资源消耗和最终产品联系起来。作业是产品生产过程中的组成部分，资源消耗与最终产品之间不仅仅与产品数量有关系，很多资源的消耗还与最终产品的种类以及最终产品、服务、客户的特殊需求有关。在作业成本体系中，首先将生产经营过程中消耗的资源费用按照资源动因归集到相应的作业当中。这里的资源动因一定是能够用来衡量资源消耗量的合理依据。然后，再将各项作业成本按照作业动因归集分配到消耗各项作业的最终产品中。这种分配过程将资源的耗费与产品种类和生产的复杂程度之间的关系很好地反映出来，使得不管是基本作业还是辅助作业，其资源耗费都可以通过合理的作业动因直接分配到相关产品中去，使得计算出来的产品成本更加准确。
　　三、邮政企业实施作业成本管理的设计思路
　　目前，邮政通信部门所经营的专业服务主要有函件、包件、机要通信、报刊、电子商务、集邮票品、代办业务、分销等。根据现有管理体制，企业所有实体部门分为专业实体部门和综合平台实体部门。专业实体部门负责完成各专业产品的业务，综合实体部门承担多项专业产品的服务。在邮政企业实施作业成本法，应从以下步骤入手。
　　（一）分析确定各项作业，建立作业中心
　　邮政企业实施作业成本管理主要针对综合平台实体部门，因为综合平台实体部门承担综合的生产和管理职能，为所有业务提供服务和支撑，所以需将综合平台实体部门各项资源费用合理地分配计入各项作业，然后再按作业动因分配计入各专业产品，实现业务成本的准确核算，以及为各综合平台实体部门之间的内部结算价格的制定提供可靠的成本依据。因此，邮政企业可按现有各级综合平台设置作业中心，在各作业中心的业务流程的基础上划分作业。
　　由于邮政业务具有全程全网联合作业的特点，业务流程较为复杂，所以在确定作业时可以先确认总流程，再进一步细分为子流程，最后再对子业务流程进行详细分解，在每一个子流程中主要任务的基础上，合并任务确认作业项目。在作业确认时，注意不要分得过细，当然也不要太粗。因为过于细分在成本准确性上已起不到什么作用，反而还会造成分析紊乱。相反，分的过粗则难以满足中层管理者分析控制作业成本的需求。一般一项作业可包括6-12个具体动作。