增值税改革前景

　[摘要]改革开放以来，我国税收事业迅速发展。然而，同西方发达国家相比还存在较大差距。总体而言，西方增值税制度的理论和方法已达到相当高的水平。许多国家都有专门的税收制度出台。我国现行的增值税是生产型增值税，已经不能适应市场经济的要求，即加重了纳税人的负担，也不利于产业结构的调整和优化，甚至在一定程度上阻碍了经济的发展。为适应WTO规则的需要，利于对外经济贸易，实行消费型增值税是WTO环境下我国增值税发展的方向和必然趋势。

　[关键词]增值税制度改革对策研究

　　
      一、我国增值税制度的产生与发展。增值税制度于1954年产生于法国。当时在法国全国成功地推行之后，对世界经济产生了重大影响。逐步发展和进一步完善的先进的增值税，在随后的几十年里在欧洲经济共同体国家风靡一时。截止2001年底，全世界已有135个国家和地区实行了增值税。1985年4月财政部颁发了《中华人民共和国增值税条例（草案）实施细则》，至此，我国增值税税制基本建立起来。此时的增值税还不是西方国家盛行的真正意义上的增值税，只是有中国特色的适应当时经济发展需要的'表面化的增值税'。它突破了计划经济体制下统收统支的分配格局，基本上适应了十年来经济发展和经济体制改革需要。但是，它仍存在很多不完善的地方。

　　二、现行增值税法存在的问题。首先生产型增值税压抑了社会及民间投资。生产型增值税不允许扣除外购固定资产的价款，不利于鼓励投资、出口和流通，出口退税也不彻底，但可以保证财政收入。其次现行税率设计不利于公平竞争。例如广东市的一家年销售收入在四千万的企业，按定税只有20万，而在山东则要缴600多万，根本不在同一竞争平台。第三增值税抵扣政策在政策制定、日常征管、企业操作等方面，都存在很多问题。例如农产品收购发票与废旧物资普通发票在发票开具、税款抵扣、税务稽查等环节难以控管。所以现行政策及管理办法在一定程度上偏离实际，容易造成偷漏税行为，又难以核查，造成增值税的大量流失。第四私营企业税赋偏重，影响企业的发展。随着中国加入WTO，私营企业已经成为带动区域经济持续稳定地增长发展的强大动力。但是私营企业又正处于发展时期，如果这时候对它索求太多，就会影响企业发展规律的积极性。第五超国民待遇诱发许多负面影响，内外资企业竞争环境不平等。长期对外资企业实行税收超国民待遇，也会造成许多负面影响。即导致了财政收入流失严重，又促使外商投资趋向轻型化。

　　三、增值税转型面临的问题。1、实行消费型增值税，现行的财力能否承受得住税收收入减少的压力。由于增值税涉及面广，对财政收入贡献巨大，改革成本将是转型过程中面临的最大阻碍。有关专家建议，为避免税种转型导致的财政收入明显减少，改革可以采取逐步转型的办法。2、消费型增值税，专用发票管理压力加大，税收收入流失的风险和压力加大。增值税推行的6年时间里，反映最为突出的是纳税人利用增值税扣税机制，通过伪造、虚开、违法代开增值税专用发票进行偷逃税款的问题。近年又出现了企业主动放弃抵扣权偷税的形式，手段隐蔽性强，难以核查，不仅造成增值税的大量流失，也虚增了企业的成本，严重干扰了国家正常的税收秩序。3、消费型增值税对无形资产的抵扣问题如何处理。按现行的会计制度，外购无形资产以购买价进成本，自制无形资产以自制成本进入生产成本的原则抵扣，外购无形资产所对应的抵扣税额要比自制无形资产所对应的税额大，这就削弱了企业自主创新的动力。

　　四、完善我国增值税改革的措施和建议。一是通过研讨会、报刊杂志等多种途径广泛开展增值税会计学术活动，进一步研讨与国际惯例基本协调且具有中国特色的增值税改革发展思路。二是逐步减少税收计划的指令性，增强依法治税的刚性。三是建立企业与职能部门之间的信息交流平台，使企业在改革中求生存，在改革中求发展。四是强化基础管理，规范经营行为。五是统一内外资企业财税优惠政策，加强涉外税收管理。六是改善增值税的运行基础环境。

　　2006年被称为税制改革年，税改的重心由总量转向结构,分阶段分税种地推进改革。其中，增值税改革被放在最重要的位置。数据显示，改革增值税制度，在短期内可能会使国家财政收入减少。税收减少无疑是全面推行面临的最大压力。但从另一方面来看，实行消费型增值税后，投资会大幅度增加，因此，从中长期来看又有利于增加财政收入。由于我国的税收立法和执法都存在缺陷，致使国家税收远远没有实现"应收尽收"的目标，征收潜力还是很大。在增值税的配套改革过程中，不断解放思想，实事求是，与时俱进，探索、总结和积累经验，才能有助于帮助解决改革过程中存在的突出问题和矛盾，维护好各方面的合法权益，更好的服务于国家建设。

　　从发展趋势看，我国税法的改革正朝着规范化的方向进行，实行先进的消费型增值税是客观必然的。总之，实行彻底的与国际统一的先进的"消费型增值税"是我国税制发展的方向和必然趋势。进一步加大税收征管力度，相信我国增值税改革会有一个法制化的明天。

　　参考文献

　　[1]注册税务师教材《税法一》2002年版，中国税务出版社

　　[2]《中华人民共和国增值税暂行条例》

　　[3]大中华财税网论文集

　　[4]奚友杰、卞毓生，《关于增值税转型改革若干问题的思考》，载《中国财经信息资料》2003年第17期

　　[5]王继强，山东齐鲁增塑剂股份有限公司注册税务师