“营改增”税率选择对纳税人及消费者的税负影响(2)

　　（二）基本假设

　　实际生活中的商品与服务流通环节比较多，本文为了方便分析，作如下假设：假设1，把整个服务与生产活动简化为三个环节，分别代表服务、生产、零售环节，且三个环节连续；假设2，把服务提供环节看作整个生产过程的起点，对服务提供环节中的一般纳税人的进项扣除简化为零，也就是如果前面环节有税款，则全部体现在本环节；假设3，为了便于分析，此处假设所有环节增值额为100，每个环节的销售价等于商品的进价加上本环节所承担的增值税；假设4，每个环节抽象为只经过一个纳税人；假设5，因原营业税纳税人“营改增”后的小规模纳税人对链条的状态影响较小，所以本文不研究原营业税纳税人“营改增”后的小规模纳税人情况，且其也只有一个3%征收率，研究它对本文的意义不大，故分析时只考虑原营业税纳税人“营改增”后为一般纳税人（以下都称为“营改增”后一般纳税人）的情况；假设6，假设各环节不存在免税情况，也不存在其他不能抵扣情况；假设7，生产环节与零售环节纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人两类，并假设一般纳税人从一般纳税人进货的进项税额可以抵扣，从小规模纳税人进货不可以抵扣。生产环节与零售环节一般纳税人的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%。

　　基于上述假设，可以得出以下四种流转过程：

　　（1）“营改增”后一般纳税人→生产环节一般纳税人→零售环节一般纳税人→消费者

　　（2）“营改增”后一般纳税人→生产环节小规模纳税人→零售环节一般纳税人→消费者

　　（3）“营改增”后一般纳税人→生产环节一般纳税人→零售环节小规模纳税人→消费者

　　（4）“营改增”后一般纳税人→生产环节小规模纳税人→零售环节小规模纳税人→消费者

　　三、税负率计算

　　以下基于上述四种流转过程对各自的税负情况及最终消费者整体税负进行列表计算。在进行税率比较时，选择“营改增”后一般纳税人的税率为6%、10%、17%三种情况（选择其他税率分析结果类似）。

　　（一）生产环节为一般纳税人，零售环节为一般纳税人的计算结果（见表1）

　　（二）生产环节为小规模纳税人，零售环节为一般纳税人的计算结果（见表2）

　　（三）生产环节为一般纳税人，零售环节为小规模纳税人的计算结果（见表3）

　　（四）生产环节为小规模纳税人，零售环节为小规模纳税人的计算结果（见表4）

　　四、“营改增”税率选择对相关纳税人及最终消费者整体税负的影响分析

　　（一）对“营改增”后一般纳税人的税负影响

　　从上述结果可以看出，对“营改增”后一般纳税人，也就是其自身影响来说，随着税率的不断提高，其自身税负不断加重。

　　（二）对生产环节纳税人的税负影响

　　从表1、表2计算结果可以看出，“营改增”税率选择对生产环节一般纳税人与小规模纳税人的税负影响结果是相反的，即随着“营改增”税率的不断提高，其下一生产环节一般纳税人的税负率不断下降，而其下一环节的生产者如是小规模纳税人，则随着“营改增”税率的不断提高，其税负不断升高。