增值税免税与免税放弃选择(2)

　　从表6中可以看出，免税会加重免税环节及其下一环节的增值税负担率，且越是靠近流通环节的免税，增值税负担率越高。由此可见，在不改变价格的情况下，任何环节的免税都会给本企业及下一环节的企业带来不利影响，虽然最后环节流通环节的免税对消费者有利（消费者支出额减少），但却损害了免税企业的利益，故免税不会给纳税人带来吸引力。
　　三、在改变价格的情况下，增值税免税的比较与选择
　　现行增值税尽管是价外计税，但价格与增值税还是密切相关的，对于购买方，尤其是最终消费者更看重的是因购买货物而付出的价款总额。因此，在分析增值税免税的选择时，应考虑价格变动因素。
　　同样假设增值税应税货物的流转需要经过采掘、制造、流通三个环节，企业A处于采掘环节，企业B处于制造环节，企业C处于流通环节。企业A、企业B为增值税一般纳税人，税率为17%；企业B可以享受增值税免税优惠政策，其面对不同身份的购买方C时的免税选择可能会不同。
　　（一）情况一：企业C为增值税一般纳税人
　　1.企业B正常纳税（表7）
　　2.企业B免税，且产品售价不变（表8）
　　由表7、表8可以看出：
　　企业B在免税的情况下，收益比正常纳税情况减少340元，这是因为由于享受免税，导致上一环节的进项税不能抵扣，进项税额成为成本的一部分，故收益减少。因此，明智的纳税人为了维持正常纳税情况下的收益会提高产品售价，即P≥3340元。
　　对于企业C，在维持企业B正常纳税情况的收益（1000元）以及不影响产品的对外销售（最终产品的售价4680元不变），对产品进价的要求为P≤3000元（4680-进价-680≥1000）。
　　可以看出，企业B与企业C各自从自身利益出发所要求的产品价格不能达成一致，故企业B应选择免税放弃。
　　（二）情况二：企业C为增值税小规模纳税人，征收率为3%
　　1.企业B正常纳税（表9）
　　2.企业B免税，且产品售价不变（表10）
　　由表9、表10可以看出：企业B免税情况下为维持正常纳税情况的收益（1000元），应提高产品售价，P≥3340元。企业C在维持企业B正常纳税情况的收益（490元）及最终产品售价（4120元）不变，要求进价P≤3510元。
　　在企业B免税情况下，企业B可将产品售价定在3340元～3510元之间，这样可以给企业B及下游环节企业C带来比企业B不免税时更多的收益，免税是有利的。
　　（三）情况三：企业C为非增值税纳税人
　　1.企业B正常纳税（表11）
　　2.企业B免税，且产品售价不变（表12）
　　与情况二的分析类似，在企业B免税的情况下，企业B可将产品售价定在3340元～3510元之间，可使企业B、企业C获得更多收益，免税是有利的。
　　（四）情况四：C为最终消费者
　　1.企业B正常纳税（表13）