“营改增”对高校横向科研税务核算的影响及应对措施(2)

　　1.小规模纳税人。高校属于事业单位，目前大部分高校申请认定按小规模纳税人纳税。开具省属国家税务局通用机打发票，增值税征收率为3%（票面金额为含税金额），不得抵扣进项税额。另外，不同地区按不同税率征收增值税附加，如江苏省按照增值税的12%征收城建税、教育附加费及地方教育附加费。最终综合税率约为票面金额的3.26%[1÷（1+3%）×3%×（1+12%）]。与之前营业税综合税率5.60%相比较，税率下降2.34个百分点。
　　例如，江苏省某高校收到一笔100万元的技术服务费：按原营业税计算要缴纳5.6万元（100
　　×5.6%）的营业税及其附加，“营改增”后，只需缴纳3.26万元[（100÷（1+3%）×3%×（1+12%）]的增值税及其附加。
　　两者相比较，“营改增”后少交税金2.34万元，税负减轻41.78%。
　　2.一般纳税人。除认定为小规模纳税人的大部分高校外，还有少部分高校认定为一般纳税人。也有部分高校成立了“科技公司”或“科技开发中心”等公司，主要是以制造业为主，兼营技术开发、技术服务等，这类公司一般也认定为一般纳税人。一般纳税人开具增值税专用（普通）发票。
　　涉及生产、销售及加工服务的，仍执行原17%增值税税率不变。
　　属于“营改增”试点范围的应税服务，增值税税率为6%，可以抵扣进项税额。此外，不同地区按不同税率征收增值税附加。以江苏省为例，按照增值税的12%征收城建税、教育附加费及地方教育附加费，最终综合税率约为票面金额的6.34%[（1÷（1+6%）×6%×（1+12%）]，较之前营业税综合税率5.60%，税率反而上升了约0.74个百分点。当然最终缴纳的增值税额要看有多少进项税可抵扣。由于“营改增”后，购进原材料、应税服务等的进项税（原属营业税服务不可抵扣）均可抵扣，所以实际税负也可能是降低的。
　　例如，江苏省某高校收到一笔100万元的技术服务费：按原营业税计算要缴纳5.6万元（100×5.6%）的营业税及其附加，“营改增”后，增值税额5.66万元[（100÷（1+6%）×6%）]。
　　如果当月无进项税抵扣（只是阶段性无抵扣，通常情况下都应会有进项税可抵扣），应缴纳增值税及附加6.34万元[（5.66×（1+12%）]，两者相比较，“营改增”后多交税金0.74万元。
　　如果当月有进项税抵扣，如购进原材料20万元，则有2.91万元的进项税，当月应缴增值税为2.75万元（5.66-2.91），增值税及其附加为3.08万元[（2.75×（1+12%）]。和原营业税比较，税负因此降低2.52万元（5.6-3.08）。
　　总体来说，由于此次“营改增”涉及的部分现代服务业涵盖了高校大部分科研业务范围，不管高校纳税主体性质如何，是小规模纳税人还是一般纳税人，高校横向科研的整体税负还是有所下降。据2013年2月2日人民网报道：东南大学财务处处长任卫时介绍，按全年测算，东南大学每年研发经费约为5亿元，按照试点前5.6%的营业税率应交税2600万元以上，“营改增”试点后，大学每年税负在1500万元左右，减少了1100多万元。
　　（三）抵扣范围扩大、完善抵扣链条
　　针对一般纳税人而言，除可抵扣原材料及设备的进项税外，抵扣范围扩大至“营改增”相应的交通运输业和部分现代服务业开具的增值税专用发票。现代服务业占高校横向科研总收入的比重较大。“营改增”前收到的应税服务收入的营业税额不可抵扣，但按目前试点规定，应税服务提供方开具的增值税专用发票，接受方可抵扣相应增值税进项税金。即使是小规模纳税人提供其税务局代开的3%的增值税专用发票，接受方亦可抵扣增值税进项税金。
　　例如，江苏省某高校收到与一般纳税人企业合作的100万元的技术服务费：在“营改增”之前，高校开出的营业税发票，该企业不能抵扣任何税，而在“营改增”之后，高校（一般纳税人）开出的6%税率的增值税专用发票，该企业可以抵扣5.66万元的进项税；小规模纳税人到所属国税局代开3%税率的增值税专用发票，该企业可以抵扣2.91万元的进项税。该企业当月少交5.66万元或2.91万元的增值税，降低了企业产品成本。
　　“营改增”带来的影响和变化，不仅在于试点行业企业税负的表象增减，而且对产业链的影响和经济结构的完善也有深远影响。由于增值税的这种可抵扣链条，可避免重复征税，使得原本接受服务的企业税负减轻，降低企业成本。因此，企业更新改造，淘汰落后产能意愿增强，从而加快产业升级。同时也无形中促进校企合作，扩大高校科研的总体规模。
　　（四）降低税收申报缴纳风险