会计范式演进及其利益相关者研究

　　内容摘要：建立会计范式动态演进理论，不但可以为企业管理、会计管制实践提供一定的指导意义，还会对会计理论的研究提供理论基础。本文界定了利益相关者概念，论述了会计范式动态演进理论，分析了会计范式动态演进理论的实践意义。
　　关键词：会计范式动态演进利益相关者界定
　　利益相关者理论认为企业追求的利益不应当仅仅是股东或者是债权人的利益，还应当关注利益相关者整体的利益。这些利益相关者与企业的生存和发展有着非常密切的联系。但是不同的利益相关者对利益的诉求是不同的，对会计信息的需求也是不一样的，因此企业在提供会计信息上也应当区别对待。会计范式动态演进理论的研究就是在这样的思想下展开的。与现有的研究资料不同的是，本文研究的重点在于强调会计范式的动态性变化，会计范式需要在利益相关者的演进下动态演进。
　　如何界定利益相关者
　　界定利益相关者是研究会计范式动态演进理论的基础。在当前的对利益相关者的界定上比较成熟的理论是由Mitchelletal.构建的，通过权力性、合法性以及紧迫性这三个特征进行利益相关者的界定。权力性特征指的是利益相关者拥有可以对企业决策造成影响的权力。合法性特征指的是利益相关者拥有法律赋予的利益。紧迫性特征则是指企业对利益相关者的利益进行关注的程度。根据Mitchelletal.构建利益相关者界定的框架可以将利益相关者划分为三种，分别是潜在型利益相关者、相机型利益相关者和确定型利益相关者。三者的区别在潜在型利益相关者仅具备一种特征，而相机型利益相关者则具有两种特征，确定型利益相关者则是同时具备三种特征。只要一个组织不具备权力性、合法性或紧迫性这三个特征中的任何一个，那它就不是也不可能是企业的利益相关者。根据显著性的强弱程度，可以将企业利益相关者群体划分为确定型和潜在型两种类型。在确定相应的利益相关者的管理策略时可以根据利益相关者的显著性特征来进行。
　　由于Mitchelletal.的利益相关者界定的理论框架中，是通过权力性、合法性以及紧迫性这三个特征进行的，这三个特征不是一成不变的，因此利益相关者的显著性也表现出一种动态性的变化。企业的管理者应当对这种动态演进的过程加以关注，并作为对管理策略进行调整的决策依据。
　　会计范式动态演进理论概述
　　企业的利益相关者对该企业拥有信息权力，不同的是权力禀赋的来源不同，根据禀赋来源进行分类的话，有以下三种：法律、准法律赋予的信息权力；道德规范赋予的信息权力；企业为了特定目标的实现而给予的信息权力。根据利益相关者信息权力禀赋来源的不同，结合Mitchelletal.的利益相关者界定的三个特征对会计范式进行分类，可以分为核会计范式、次会计范式、泛会计范式。
　　（一）核会计范式
　　如图1区域7所示，核会计范式的会计信息使用者是确定型利益相关者，即同时具备三种特征的利益相关者。确定型利益相关者的特征表现在利益诉求方面是符合法律规范同时具有一定紧迫性，另外从对企业影响力角度上讲，确定型利益相关者拥有较强的权利要求。故而企业应当格外注意这类利益相关者的诉求，因此适宜将确定型利益相关者需要的会计信息适宜纳入到核会计范式的范畴内，为避免确定型利益相关者与企业之间在发生会计信息供需之间的矛盾和冲突，相关管制机构应规定强制会计信息范围的界定，企业需按照法律或准法律的要求提供所需的会计信息。
　　（二）次会计范式