房地产开发企业“甲方供材”会计与税务处理(3)

时间:2013-12-07 09:58 来源:发表吧作者:孙红燕点击: 次

　　（3）所得税计算方法浅探及税收风险。从税收负担方向分析，国家现行的税法中，无论乙方开具发票的金额是3000万还是5000万，对乙方进行营业税的征收时，甲方供材要并入计税营业额中，也就是说在对乙方进行营业税征收时，计税的营业额为5000万。理论上来说，在实际的操作过程中，乙方的征收金额是不会有变化的。发生变化的是甲方应用了不同的会计处理。不同的开票金额会使乙方的税务处理和账务处理不同。建筑企业开具发票时施工单位按5000万开票金额给甲方，确认收入时按照5000万元，但是施工企业则不能取得甲方供材中的部分供材发票，因而无法计入成本。关于施工企业所得税的计算方式的选用及扣除是一个大问题，还需进行进一步的的探讨。
　　对于施工单位在理论上来说，不管会计处理采用的是哪种方式来进行，所需要承担的税收负担是固定不变的，开票的金额会因为不同的会计处理方式而不同。在实际的操作过程中，施工单位需要缴纳的营业税将会被转嫁到建设单位身上，这是因为，作为一种流转税，营业税具有可转嫁性。在这种情况下，采用第二种方式对于施工单位来说比较适宜。运用第二种会计处理方式，建设单位的工程成本中会直接计入甲方供材，这样施工单位就不会有开票了。再加上税务管理方面的问题，工程总造价中可能会计入这部分没有提税的甲方供材。从这方面来说比较有利于建设单位。但是这种方式的处理，使风险落到了施工单位身上。税务出现了问题仍需要甲方供材缴纳营业税。
　　（4）施工企业如何扣除所得税。双方在工程结束时，乙方就甲方供材发票的计入问题在决算报告产生后，施工单位要根据决算报告和甲方统一购买的施工材料清单在乙方的工程成本中计入，且可以在纳税前扣除。
　　参考文献：
　　[1]袁越华：《浅析业主指定分包管理》，《工程质量》2007年第20期。（编辑园健）

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