新事业单位会计制度固定资产核算浅探(2)

　　借：其他应付款/长期应付款
　　事业支出/经营支出/专用基金
　　贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款
　　4、融资租入固定资产：
　　（1）租入且支付相关费用时：
　　借：固定资产/在建工程
　　贷：长期应付款
　　非流动资产基金——固定资产/在建工程（差额）
　　借：事业支出/经营支出/专用基金
　　贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款
　　（2）定期支付租金时：
　　借：事业支出/经营支出/专用基金
　　贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款
　　借：长期应付款
　　贷：非流动资产基金——固定资产
　　相比旧制度，新制度不仅简化了固定资产的核算过程，也更科学、准确地反映出固定资产的价值，提高会计信息的质量。需要注意的是，实际工作中买价和税费比较好确认，但对于与购入固定资产相关的其他费用则应该加大监管力度，重视事业单位固定资产的内部控制。
　　（三）固定资产计提折旧旧制度下事业单位对固定资产不计提折旧，而新制度中明确规定事业单位应当对部分固定资产（文物和陈列品、动植物、图书、档案及以名义金额计量的固定资产除外），引用企业财务会计的年限平均法或工作量法计提折旧（不考虑预计净残值），同时冲减非流动资产基金。新制度增加的“累计折旧”科目，作为固定资产的备抵项目在资产负债表中填列。值得注意的是，与企业会计中实际计提的折旧不同，新制度中对固定资产计提的折旧只是“虚提”的折旧，并不计入支出，这是国内外都还没出现的一种创新性的会计处理方法。将“虚提”的折旧部分冲减新增的“非流动资产基金”这一净资产科目，其差额反映的是固定资产在计提折旧以后占用的金额。与旧制度相比，新制度中对固定资产计提折旧这一会计核算处理，既没有影响事业单位预算支出口径，又反映了固定资产随着时间推移发生的使用消耗和自然损耗的真实价值，解决了旧制度下虚增资产的问题，可以保持固定资产账实相符，如实反映事业单位的固定资产数额以及偿债能力，同时满足了预算管理和财务管理两方面的需要。
　　固定资产计提折旧的会计处理如下：
　　借：非流动资产基金——固定资产
　　贷：累计折旧
　　（四）固定资产后续计量及处置新制度明确了其会计核算的标准。在固定资产日常使用期间发生的维护修理等后续支出，不应计入固定资产的成本，而应计入其当期支出，即新制度下固定资产后续支出的会计处理不作为费用化处理，而是列支为资本化与非资本化两部分。其中资本化部分计入在建工程，而非资本化部分计入事业支出或经营支出。新规定有助于资产管理部门对固定资产进行后续管理，掌握本单位资产情况，杜绝发生人为修改操作固定资产成本的现象。新制度还新增了一资产类科目“待处置资产损溢”，用于核算事业单位出售、无偿调出、对外捐赠固定资产及每年对固定资产至少一次的盘点等待处置资产的价值和损溢。新制度在这一点上区别于旧制度的改进，实属亮点之一，有助于事业单位了解清查固定资产的使用状况，及时出售、有偿转让或对报废、毁损的固定资产报批后做账务处理，正确反映固定资产处置的净损溢。
　　固定资产处置的会计处理如下：
　　1、出售、无偿调出、对外捐赠固定资产：
　　（1）转入待处置固定资产时：
　　借：待处置资产损溢
　　累计折旧
　　贷：固定资产
　　（2）实际出售、调出、捐出时：
　　借：非流动资产基金——固定资产
　　贷：待处置资产损溢
　　2、以固定资产对外投资：
　　借：长期投资
　　贷：非流动资产基金——长期投资
　　借：其他支出
　　贷：银行存款/应缴税费
　　借：非流动资产基金——固定资产
　　累计折旧
　　贷：固定资产
　　3、固定资产盘盈：