营业税改增值税的意义

　　摘要：在国家现在正逐步推行营业税改征增值税的进程中，通过对上海营改增试点的情况进行分析，对比两种征税方式的利弊，指出这项国家政策的意义所在，以及它所面临的一些问题，最后提出一些营改增的过程中应对问题的策略与方法。
　　关键词：营业税；增值税；营改增；企业税负
　　一、营业税改增值税的意义
　　国家现推行营业税改征增值税，这项政策已于2012年1月1日在上海试点。据税总测算，营业税改增值税后，可带动GDP增长0.5个百分点，拉动出口增长0.7个百分点，同时还可以带来新增就业岗位约70万个。若改革在全国推开，全国税收净减收将超1000亿元。从这些数据不难看出，国家推行这项税收改革政策会有相当大的成效与益处，同样，大规模的一个改革举措必然成本也非常大，所以生出疑问，营业税改征增值税的意义到底在哪？
　　1.降低企业税负。我国在原有的基础上新设了两档更低的税率11%、6%，这是精心测算之后选择的结果。有关测算表明，现有交通运输业的营业税转换成增值税，由于各个企业的具体情况不同，对应的增值税税率水平基本上在11%一15%之间，无疑，在这个区间内选择的税率，改征后的税负水平就大致保持稳定，改革选定的税率最终选择与最低税负相对应的11%。由此看来营业税改征增值税试点总体上是一种减税。
　　2.避免重复征税，提高企业利润，打破第三产业发展瓶颈。增值税之所以取代营业税是因为增值税只对增值额进行课税，可以避免重复征税。营业税则和增值税不同，它是对营业额全额课税，只要有经营有收入，就按5%的比例征收。这样如果专业化分工程度越高，那么税收负担就会越重。
　　3.打通增值税抵扣链条，有了对应的进项税额可以抵扣，也就相应地降低了他们的税负。我国现行税收制度增值税和营业税处于并存状态，这一定程度上就使增值税不能形成有效的抵扣链条，从而影响整个税收制度完整性。①
　　4.营业税全面改征增值税以后，增值税的交叉稽核功能将得到更好的发挥，从而有助于公平税收环境的形成。在税收监管方面，增值税进项税发票已实行全国联网稽核比对信息，监管将更加严格，税收环境将更加公平。②
　　5.两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境，统一征增值税之后能解决这个难题。随着多样化经营和新的经济形式不断出现，与其不停地去划分新产品和服务中两税的征收范围，不如统一改征增值税，免去了许多划分中产生的麻烦。
　　6.提升了商品和服务出口竞争力，有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。③
　　二、营业税改增值税面临的问题
　　1.地方政府面临税源减少的现实，增值税征管主体的问题，国税地税如何分账，这些都需要全方位改革财政体制。
　　2.所谓减轻税负只是总体而言，落实到不同的行业以及具体的企业，其影响完全不同。例如对于咨询服务业而言，没有进项税额，本来就不存在抵扣一说，反而会增加了税负。④
　　3.从2006年起，我国实行营业税差额征税制度，虽然此次试点规定营业税已有优惠全部保留，但依旧会削弱部分减税效果。
　　4.进项往往容易遇上发票不规范的问题，因此能抵扣的进项税额比理论额低。
　　5.这个政策对物流企业不利，由于路桥费部分无法获得增值税发票，从而没法进行抵扣，缴纳营业税时税率为5%，改为增值税后税率为11%，税负反而增加。⑤
　　6.导致增值税税率不统一和复杂化。目前实行增值税的170多个国家和地区中，税率结构既有单一税率，也有多档税率，但目前采用单一税率与两档或者三档税率的国家占了绝大多数。这次上海试点在原有的基础上新增了6%和11%这两档税率，这样就导致税率设置越来越复杂，并且与非试点地区不统一。详见下表对比。
　　资料来源：财政部、国家税务总局《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》。
　　7.上海试点产生洼地效应。本次试点仅限于上海地区，某种程度上可看作是实行了区域性优惠政策。上海因为税改试点这一政策原因，具有了比较优势，形成了以上海为中心向四周递减的级差地租，导致周边地区的资金流向上海转移。这样一来，上海周边、进而全国部分资金向上海转移，而其他省份的相关税收就会受到影响。⑥