内部控制有效性评价指标体系构建(2)

时间:2013-09-02 09:09 来源:发表吧作者:王浩周晓世点击: 次

　　三、内部控制有效性评价指标体系框架

　　在理论研究方面，学者判断内部控制有效性主要采用两种方法，即定性研究方法和定量研究方法。定性研究方法主要包括有德尔菲法、文字描述法、调查表法和流程图法。然而，也有部分学者借助数学模型对内部控制有效性进行定量方法研究。在定量研究内部控制有效性评价指标体系时，一般是从两个角度分析。一是基于内部控制要素的内部控制有效性度量，即内控健全。二是基于内部控制目标的内部控制有效性度量，即实施效果。

　　基于内部控制要素的内部控制有效性度量，将各内控要素进行层层分解，即可得到评价体系的一级指标（目标层）、二级指标（准则层）和三级指标（具体因素层），就构建出内部控制有效性的整体框架。目标层是内部控制有效性评价；准则层是内部控制五要素，即内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督活动。具体因素层一般是由专家评价法确定对内部控制有效性影响较大的因素。而在指标权重的确定上，最为常见的是利用专家对内部控制有效性指标的重要性程度进行打分，从而获取各指标权重。

　　基于内部控制目标的内部控制有效性度量，着眼于内部控制经营、合规、报告、战略和资产安全五大目标的实现程度进行衡量，并将内部控制的重大缺陷作为评价偏差，对内部控制有效性进行补充与修订。基于内部控制目标的内部控制有效性基本指数可分为内部控制目标指数和各目标指数下的变量。内部控制目标指数包括经营指数变量（投资资本回报率变量和净利润率变量）、合规指数变量（违法违规变量和诉讼事项变量）、报告指数变量（审计意见变量和财务重述变量）、战略指数变量（市场占有率变量和风险系数变量）和资产安全指数变量（资产保值增值变量）。根据中国上市公司内部控制指数研究课题组所做的研究，利用无量纲化将各指数变量标准化，可使各变量之间有可比性，并采用算数平均法确定各变量权重。

　　参考文献：

　　[1]财政部会计司.《企业内部控制规范讲解》.经济科学出版社，2010.7

　　[2]中国上市公司内部控制指数研究课题组.中国上市公司内部控制指数研究.会计研究，2011.12

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