论政府会计改革

　　[提要]随着政府职能的转换、财政体制改革的深化、政府审计的发展，以及国际环境的不断变化，作为提供政府活动信息的政府会计已经越来越不能适应环境的要求，政府会计改革势在必行。本文从政府会计改革的背景出发，深入分析政府会计改革的必要性，在同我国经济环境现状相结合的基础上，提出政府会计改革的一系列措施。

　　关键词：政府会计；改革

　　中图分类号：F23文献标识码：A

　　原标题：论政府会计改革

　　收录日期：2013年5月20日

　　一、政府会计概述

　　（一）政府会计的内涵。权责发生制又叫应计制，指会计核算以权力取得和责任完成为基础来确认收入的取得和费用的发生。这种责任认定标准，包括对应收、应付、预收、预付的认定，其核心是根据权责关系的实际发生和影响来确认收入和费用，计量和记录资产、负债。

　　（二）政府会计理论基础。长期以来，权责发生制一直被应用于企业会计领域，而在政府会计领域，收付实现制则是通行的惯例。但随着经济社会的不断发展，收付实现制的弊端逐渐显现出来，权责发生制由于比收付实现制更能全面、完整、准确地反映出财政经济状况，所以权责发生制作为新的核算基础逐步被引入到政府预算编制和会计核算领域中。因此，在现行政府会计条件下，引入收付实现制，实行权责发生制和收付实现制相辅相成的会计核算基础是适应当前经济条件所做的有意义的改革。

　　二、改革的必要性

　　（一）政府会计改革的背景。近年来，我国政府会计的改革问题成为理论界的研究热门，重点是探讨权责发生制核算基础的应用，在前期理论研究的基础上，2009年海南省在全国率先启动了政府会计改革试点工作，开始在政府会计中试运行权责发生制，主要内容包括三个方面：创新会计构架，即建立预算会计与财务会计“二位一体”的政府会计架构；整合会计制度，即整合现行的行政单位会计制度、事业单位会计制度和国有建设单位会计制度，实行“三合一”，形成统一的政府会计制度模型；改革会计核算，即有针对性地对不同会计科目核算引入权则发生制，确保政府会计核算的稳定性。

　　（二）政府会计改革的动因。首先，政府会计基础的选择关系到会计核算的质量。随着经济环境和政府角色的改变，收付实现制的单一模式已经严重制约着政府会计的发展。其次，我国现行的政府会计自身存在一些亟待解决的问题，这是推动我国政府会计改革的内部因素。然而，任何一个事物的运动与变化都是其内外因素共同作用的结果，我国政府会计改革也不例外。现代政府的合法性在于社会契约。社会契约的意义在于通过建立政府实现全社会的合作，不断提高社会绩效。然而，随着人们对于民主的要求越来越强烈，因而相应产生社会对政府透明度的更高要求。在漫长历史演进中，正是这些要求所形成的力量促进了政府绩效治理机制的形成、发展和不断完善。政府会计作为政府绩效治理机制的重要构件，是保障其有效运行的基本信息基础。政府会计制度与经济社会发展不协调，尤其是改革开放以来，国内经济蓬勃发展，而会计制度与经济发展产生了脱节的现象。改革前的会计规范条块分割，合计有16项具体制度等构成了政府会计改革的外部因素，是这场改革的外部推动力。

　　三、政府会计改革的可行性

　　社会的进步和经济的发展总是能促进各项制度的改革。经济的发展可以促进政府会计制度的改革，又为改革奠定了坚实的物质基础，为政府制度改革提供保障。由于现行行政及事业单位会计制度同属于传统预算会计制度体系，记账基础一致，并且事业单位的经济业务事项能涵盖行政单位所有的经济业务事项，因此这两种制度整合并无太大难度，关键是将国有建设单位会计制度纳入制度重构之中。经过精心设计和科学整合，将这三套制度进行“三合一”，统一规范了涵盖行政事业单位所有的经济业务事项的会计科目体系，实现在单一账套中全口径核算，达到了不同会计信息之间的有效对接；权则发生制能客观公正地反映会计期间的收入和费用水平，是国际公认的会计核算的一般原则。将权责发生制引入我国政府会计核算，可以准确反映行政事业单位的资产状况、负债能力、债务风险以及项目运行成本，最终服务于预算管理目标，这是由权责发生制的优越性决定的。