关于我国财务会计目标定位的探讨

　　【摘要】关于财务会计目标，从目前的发展趋势来看，作为主流学派的两种观点是“受托责任观”和“决策有用观”。会计目标本身是特定会计环境下对会计信息使用者及其需求进行的一种主观认定。笔者认为，当前我国财务会计目标应定位为“以决策有用为主，兼顾受托责任”。本文将从两种主流观点的比较、我国会计环境和我国会计信息使用者和三方面对我国财务会计目标的定位作出分析。 

　　【关键词】会计目标 受托责任观 决策有用观 

　　会计目标既是一个理论问题，又是一个实践问题。会计目标虽然是人们主观认识的结果，但它并不是一个纯主观的范畴，会受到特定历史条件下客观存在的经济、法律、政治和社会环境的影响并随环境的变化而不断变化，具有主观见之于客观的性质。研究会计目标对会计的实践工作以及会计准则的制定既有重大的指导意义，又有较大的实践价值。目前在中国会计理论界对财务会计目标的研究仍处于见仁见智的状态。必须在财务会计的客观职能和会计信息使用者的主观要求基础上，辩证认识财务会计目标。财务会计目标作为一种主观愿望，其实现范围取决于财务会计的客观职能，而其实现程度则取决于财务会计信息质量特征的具备程度。 

　　本文从“受托责任观”和“决策有用观”的比较、、我国会计环境分析、我国会计信息使用者三方面来分析探讨我国财务会计目标的定位。 

　　一、“受托责任观”和“决策有用观”的比较 

　　（1）受托责任观。受托责任观认为会计目标在于反映受托责任履行情况，强调对委托方的忠实性；受托责任实际上是一种产权责任，产权必须如实反映、不偏不倚并可以验证，以维护产权主体的权益，因此更加强调可靠性；在计量属性和计量模式的选择上，主张采用历史成本；为了客观、有效地反映受托责任，会计信息应尽可能精确。 

　　（2）决策有用观。决策有用观认为会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性；只要符合成本效益原则，无论信息的主观程度如何，信息量是多多益善；在计量属性和计量模式的选择上主张多种计量属性（历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等）并存择优，还倡导物价变动会计模式；不过分强调会计信息的精确性。 

　　（3）两种观点的差异。在会计信息质量特征上，“受托责任观”强调会计信息的可靠性，而“决策有用观”强调会计信息的相关性。在计量属性上，“受托责任观”主张采用历史成本，而“决策有用观”在计量属性和计量模式的选择上主张多种计量属性（历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等）并存择优，这于目前的会计法、会计准则的改革发展趋势是相一致的。 

　　二、我国会计环境分析 

　　（1）政治环境。总的来说，我国政府对会计的影响十分巨大，我国是社会主义民主集中制国家，国家、政府通过立法、制定会计准则等方式对会计信息提出要求，因此考虑会计目标时必须充分考虑和体现国家利益。 

　　（2）经济环境。经济环境对会计目标的影响最为重要，经济环境因素的内容也十分广泛。在所有制结构上，我国是以公有制为主体，多种所有制并存的所有制结构，国有经济在国民经济中发挥着主导作用，但改革开放以来，国有企业先后经历了三个阶段的改革，国家先后设计了包括合并、承包等多种方式。在深化改革的过程中，国有企业机制体制创新取得重大突破，通过实行“抓大放小”和“战略重组”等政策，中小企业逐步放开搞活，国有企业数量的减少的中小民营、外资企业的增加，必然对会计信息决策有用性提出更高要求。在市场结构上，改革开放以来，随着社会主义市场经济体制的建立和近年来市场体制的完善，我国的资本市场、证券市场将进一步开放，满足投资者与债权人的信息需要将成为会计的一项重要任务，要求会计信息能为决策提供支持。另外考虑到市场处于不断的变化中，而“受托责任观”强调会计制度的稳定性忽略了经济环境的变化。三是考虑到未来我国的经济环境，我国经济将进一步融于世界经济中，会计准则的制定将与国际惯例接轨，会计目标的选择不应只顾眼前，而应考虑未来的长远发展，而决策有用观无论从会计信息质量还是计量属性的特征上都体现出相关会计信息是一个企业创造未来的有利现金流动能力的信息。 

　　（3）文化环境。我国是历史源远流长的文明古国，人们群体意识、家庭意识、国家意识等集体主义精神较强；权据较大，国民习惯于按上级意识办事，按国际法律、法规和制度统一行动；这样的文化环境有利于国家加强宏观管理，也决定了我国的会计规则要由政府统一制定才具有权威性。